新经济对财务会计的影响与启示

张瑜

摘要：新经济所处的技术背景和经营环境，所遵循的竞争规则和商业模式，与旧经济迥异。环境的变迁和模式的演进，必然对财务会计产生重大影响。唯有理性地评估新经济的影响，才能有的放矢地改革和完善财务会计，使其继续肩负向会计信息使用者提供相关、可靠（如实反映）信息的重任。

关键词：新经济;财务会计;会计基本假设;计量

一、新经济的定义和内涵

尽管当前“新经济”一词炙手可热，但迄今仍缺乏公认的定义，对其内涵也存在多种不同的解读。本文通过介绍国内外文献和研究报告的一些代表性观点，试图从中找出各方的共识。

（一）新经济的定义

对于其定义，学术界和实务界见仁见智，莫衷一是，各自基于自己的视角和认知，给新经济下了很多不同的定义。通过梳理国内外的文献可以发现，新经济可以从不同维度进行定义。

（二）新经济的内涵

由于新经济尚无确切的定义，导致学术界和实务界对其内涵形成了不同的看法。新经济的内涵包括信息经济、高科技经济、知识经济、人本经济、创新经济、风险经济、创业经济、共享经济、注意力经济、全球化经济和数字经济。其中，人本经济是指价值创造的最大贡献者不是手握雄厚资金的资本家，而是掌握了知识和技能的“知本家”。笔者也认同这种观点，进入新经济时代，智慧资本超越土地、劳动力和资本等生产要素，成为企业创造价值的重要驱动因素。在相关学术文献和研究报告中，与新经济密切相关甚至相互替代运用的其他术语包括数字经济（Digital Economy）、共享经济（SharingEconomy）、知识经济（Knowledge Economy）和创新经济口Innovative Economy）。这四种经济形态的发展颇具规模，构成了新经济的大致内涵，虽然它们难免交叉重叠，但各有侧重。笔者认为，肇始于信息革命，建立在信息通信技术进步和商业模式创新基础上的数字经济、共享经济、知识经济和创新经济，共同构成了新经济的基本内涵。

二、新经济对会计基本假设的影响

会计基本假设构成了财务会计与报告的基础，高度概括了财务会计（会计核算）的环境特征。新经济时代的经营环境和技术环境发生了重大而深刻的变化，商业模式创新更是层出不穷。面对如此重大的环境变迁，旧经济时代提出的会计基本假设在新经济时代却原封不动，到底是会计基本假设不受环境变迁的影响，还是会计界“鸵鸟”心态作祟，对于环境变迁对会计基本假设的影响视而不见呢？通过对会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币单位假设的逐一分析，笔者认为，新经济的环境因素已经对会计基本假设造成了较大冲击和影响，有必要对其重新审视，并不断改革完善。

（一）新经济对会计主体假设的影响

会计主体假设规定了财务会计的空间界限，界定了财务报告的内容和边界，将会计主体与市场、其他主体以及主体的所有者严格区分开来。在旧经济时代，企业信奉的是“单打独斗闯天下”的经营理念，经营相对独立，边界泾渭分明，有形资产占绝对主导地位，会计主体容易识别。而在新经济时代，“资源整合定成败”成为新的经营理念，企业基于供应链管理、价值链管理和生态网管理，普遍采用外包、眾包和联盟等资源整合战略，企业之间的相互依存度显著提高，生产制造商、材料供应商、技术开发商、品牌代理商、产品经销商之间结成“荣辱与共”的利益共同体，“无边界组织”应运而生。刚性组织逐步被液态组织所取代，自由组合、自由流动成为新时尚。人才、技术、资本等要素可以借助数字化平台自由组合、自由流动，分工协作、优势互补，完成任务后随即解散或转手，造成企业内部与外部的边界日益模糊，会计主体的识别变得不易，甚至困难重重。

（二）新经济对持续经营假设的影响

持续经营假设对会计计量属性的选择至关重要。如果持续经营假设成立，则表明企业持有的资产将用于正常的生产经营活动，负债也将在日常经营活动中有序地逐步清偿，在这种情况下，历史成本成为资产和负债的首选计量属性。存货成本的分期结转、固定资产的定期折旧、无形资产的分期摊销，依据的就是持续经营假设。在旧经济时代，虽然企业歇业或破产时有发生，但持续经营假设高度概括出的环境特征在大多数情况下与企业相对稳定的外部环境相吻合。

（三）新经济对会计分期假设的影响

会计分期假设与持续经营假设相辅相成，如果持续经营假设不成立，会计分期的必要性将荡然无存。正因为将企业视为持续经营的主体，才有必要按月度、季度和年度等将企业的持续经营长河截取若干财务报告期间，以便会计信息使用者及时了解企业在特定期间或时点的经营状况。会计分期的必要性除了与持续经营假设密切相关，还与会计信息化水平高度关联。

三、新经济对确认与计量的影响

新经济、新技术孕育出新业态、新业务。现有财务报告概念框架的确认标准和计量规则在面对蓬勃发展的新业态、新业务时，水土不服、疲态毕露。确认标准和计量规则若不进行与时俱进的改革和完善，甚至可能成为阻碍新经济发展的桎梏。

（一）新经济对平台资产处理方式的影响

数字平台在新经济中扮演的角色日益重要。网络效应是数字平台最显著的特征，其带给我们的启示是，数字平台的价值与其用户量高度相关，使用数字平台的用户越多，数字平台的价值就越大，反之亦然。换言之，平台资产的价值取决于平台用户量及其使用频率。

（二）新经济对收入确认的影响

新经济本质上是创新经济，技术创新和商业模式创新催生了新业务和新业态。对于提供网络出行、网络购物、网络游戏等新型服务的平台企业，其收入如何确认是新经济时代颇具挑战性的问题之一。虽然采用总额法和净额法不会对利润产生差别性的影响，但其对营业收入的影响十分重大。对于很多新经济企业而言，营业收入这个利润表的首行项目比末行项目更加重要，因为不少新经挤企业是亏损的，资本市场不可能采用市盈率对其进行估值，市销率往往成为这类企业最重要的估值方法。此时，采用总额法还是净额法就有可能带来不同的经济后果。

四、结束语

通过梳理相关文献，界定新经济的定义和内涵，并在此基础上，从会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币单位假设四个会计基本假设，以及资产定义、收入确认、平台资产处理方式和财务分析的角度，分析新经济对财务会计的影响和启示。

参考文献：

[1]韩同影.美国“新经济”的内涵[J].电子外贸，2002（2）：26-30.

[2]孙时联.“新经济”的基本内涵[J].经济工作导刊，2000（17）：21-23.