新收入准则实施对机械制造企业的影响及对策

杨钦德

摘 要：新收入準则于2017年7月颁布，随之而来的是企业会计处理的调整及应对，本文从新收入准则的变化和特征分析，研究了机械制造企业在新收入准则下的会计影响和对策。

关键词：新收入准则  机制制造企业  收入核算影响及对策

我国的市场经济发展深远又迅速，科技进步突飞猛进，企业经营的交易方式也有着大量的创新，相关的会计处理方法亟待修订，因此我国财政部在2017年7月发布了新修订的收入准则。在新的准则中，收入确认的思路发生了很多改变，给会计实务带来了新变化和新挑战。本文将从新准则的变化、特征和对机械制造企业的实务影响及对策进行探究。

一、新收入准则与旧收入准则的比较分析

新的收入准则实质上是将旧准则中建造合同准则进行了重新的修订与整理，进而形成了一套针对企业与不同客户间签订各类收入相关合同后的会计计量标杆。与2006年颁布的旧准则相比，新准则更有利于报表使用者对不同企业之间的业务水平可比度的清晰认识，有助于报表使用者及时发现某个企业不同期间业务模式发生的变更。确认收入时，只有符合了合同中所有项目的约定条款，合同甲方对商品及服务才具有控制权，这一时点为乙方确认收入的时点。合同约定条款指的是，合同双方商榷和承诺的具体的条款，双方对于各自的权利和义务必须是明晰的，因此合同的实质是合同双方交易形成的基石。

总结来看，新收入准则重要突出了合同，它是不同类型收入确认的必要前提条件。

二、新收入准则的特征

首先是新准则的收入确认模式更为丰富。新收入准则对原有的收入模式进行了重新的整合与梳理，不再以业务类型的不同来强行区分准则，而是从合同为出发点，按照合同约定的条款，将合同上方需要履行的义务和责任的完成作为新的收入确认的判断依据，进而避免了原有准则的缺点。

第二，新准则的收入确认时点与旧准则中产生了区别。过去，财务人员收入确认的时间点是牢记于心的“风险或报酬转移点”，对于销售商品的乙方企业来说，应当确认收入的时间点为销售时，然而这一时点的风险可能并未完全转移。但新收入准则中，对于销售收入确认点更多的转为甲方企业对控制权的转移和经济利益转移的，新准则的改变，使得企业经营的实际情况在财务报表中得以更好地展现。

第三，新收入准则推动了合同签订的细致化和明晰化。新收入准则的发布，同时规定了合同签订双方进行和合同内容签订时必须要更为详尽地约定甲乙双方应当履行义务和承担的责任，双方对于转让的商品或提供劳务服务的内容以及具体的收支条款要足够明确，同时签订的合同要具备合理的商业交易实质性。

三、机械制造企业的收入核算影响分析

首先，新收入准则对于合同成本资本化的指引，更为细致，对于制造工期在一年以上的大型机械设备的销售收入确认和成本确认具有影响。

新收入准则要求，企业进行合同成本资本化应当同时满足两个条件：一是，该项合同发生的成本预计可以收回，二是发生的成本支出需要摊销期在一年以上。与过去的建造合同相比，新的收入准则对于可以进行资本化的成本支出的范围是有所缩小的，这就会使得费用化的支出比例将高于原有的会计处理方法，费用化的支出增加，直接会导致机械设备在制造过程的期间企业的会计报表的利润总额下降。

第二，新准则对于合同完工进度的衡量标准的改变会对机械制造企业的收入确认时点产生一些影响。

原有准则对按照完工进度确认收入的方式进行的规定主要是以下几种：一是按照现有发生的合同成本占预计总成本的比例，确认完工进度进而确认完工收入;二是按照合同已完成的工作量占预计合同总工程欧诺工作量的比例确认完工进度进而确认完工收入;三是按照实际完成的工作进度进行测定，进而确认完工进度并确认完工收入。

上述三种对于完工进度的确认方法存在很多实务操作的问题，机械生产人员和会计人员对完工进度具有很高的信息不对称性，主观判断和客观实际情况可能会存在较高偏差，从而使得收入的确认具有可操纵性。

新收入准则对于完工进度的判断方法则更为精细准确，即投入法和产出法两种情况，这两种情况对机械制造企业来说，一般会导致同过去准则相比，收入的确认时点分别为有所延迟和有所提前。以投入法下为例分析，新的收入准则认为投入成本并不囊括低下的效率导致的预算外发生的人工费用，这种观点对履约进度会产生影响，在按照该新准则要求的履约进度规则下，收入确认的时点会较过去相比，产生一定的延迟。

四、新收入准则下机械制造企业的收入核算对策简述

对于机械制造企业会产生的上述两种问题，我们认为主要可以从以下方面进行机械制造业器内部的改进。

一是，加强机械制造过程中的基础成本管理流程，明确企业在生产过程中可归属于机械制造流程中的直接成本开支，加强基础数据的整理与成本财务分析，剔除生产过程中不必要或者冗余的作业成本和辅助开销，从而提高机械企业的生产效率降低企业用于生产过程中的费用化支出，进而削弱新收入准则下生产过程中费用化支出的提高带给企业利润表的影响。

二是，通过培训、经验交流、效率同报酬挂钩等多种方式提高机械制造的工程人员和工作人员的生产知识技能及工作效率，降低不必要的人工投入，严格执行生产预算，避免制造过程中的成本产生人员超支。

三是，对机械制造企业的财会人员应及时将新准则的知识、准则实质要求的变化范围进行全面的培训，加强财会人员对于新收入准则的主观判断能力和使用能力，企业在财务实操过程中，才能更精准地按照新准则的要求进行会计确认。

五、结束语

新收入准则的颁布，是更注重了我国会计实务与商业实质的关联关系，是实质上与国际会计准则的密切接轨，当前我国机械制造企业的国际竞争力不断提高，机械制造业企业更好地应用新收入准则，对于其自身国际业务的扩展更为有利，新准则，新机遇，新挑战。

参考文献

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