浅析企业税务会计与财务会计分离的必要性以及对策

摘要：企业财务会计以企业会计准则为依据，税务会计以税法为导向，两者存在共通之处又有差异。企业税务会计与财务会计分离有利于满足我国税制改革和会计体制改革的需求，有助于提升企业管理水平，有助于提升企业会计实践能力。本文从企业税务会计与财务会计分离的必要性出发，对企业税务会计与财务会计分离的策略进行了探讨。

关键词：企业;税务会计;财务会计;分离;必要性

随着我国市场经济体制改革的不断深化，为刺激实体经济的经营活力，我国出台了各项税收减免优惠政策。但对于企业而言，只有了解这些政策并且依法依规纳税，才能享受政府和法律的保护，才能从税收减免优惠中获得实惠。由于税务审计和财务审计的凭证有很大重叠部分，因此很多企业税务会计职能和财务会计职能合并在同一个部门。但这对于企业会计审计监管十分不利，因此税务会计与财务会计相分离是大势所趋，但是，财务会计与税务会计分离到一定程度时需要相互协调，加强两者之间的联动性，为企业财税工作保驾护航。

一、企业税务会计与财务会计分离的必要性

（一）分离符合我国税制和会计体制改革的需求

在过去，我国地方政府财政收支平衡很大程度上依赖“土地财政”政策，随着居民部门杠杆率的增加，土地财政已经到了一个转折的临界点，地方财政对企业纳税的监管也将进一步加强，这一变化对于中小企业的影响可能会在不远的将来逐渐体现。由于财务会计本身就依赖会计准则条例记录并计算企业日经营财务数据，而这些数据也是税务会计核算的基础，对于大部分中小企业而言，财务会计职能和税务会计职能往往都合并在同一个部门。由于纳税监管并不十分严格，只要企业纳税在合理水平，一般税务核算上的小错误在发现后并不会严厉处罚对应的企业。但随着营业税改增值税的税制改革确立，企业需要对上下游企业以及企业自身所开发票进行集中管理，由于发票可以作为退税和抵扣税款的依据，此时就会因为各种情况出现开票金额和实收金额不一致的情况。这将导致根据发票金额核算出的结果与实际收支不一致，如果实际收支金额与发票核算金额差异较小，通过财务处理进行合理调整并不会产生多少问题。但如果差异较大，那么企业就可能面临税务稽查，核查其是否存在偷税漏税行为。因此，企业的每一笔收支产生的发票都需要有专人进行管理，如此就产生了“抄税”职能，另外申报税款、退税以及抵扣也需要专人进行处理。

（二）分离之后更有利于企业的管理

财务会计与税务会计分离有助于企业提升管理和决策能力，其主要表现在以下几个方面：

1.提升企业内部调整会计核算方法的灵活性

财务会计和税务会计分离后，财务会计可以更真实地在报表中体现企业的实际收入和支出而不受发票金额与实际收支不符的影响，可以根据存货变动调整资产价值，另外发票金额也可以在财务报表中单列出来，让管理人员发现市场实际商业运行中的规律并调整经营策略。

2.避免税务风险

由于我国税制改革依然在进行中，各种免税减税政策时有变动，企业需要有专门的人员了解这些税务相关法律和规定的变动，保证企业经营过程中不会触犯税务相关法律。同时，对于虚开发票、发票金额与实际不符等情况也有了专门人员进行约束和管理，使企业能够及时发现员工借用发票牟利以及偷税漏税等法律风险。

3.提高企业合法避税、节税的能力

企业要提高经营利润税务管理是其中必不可少的一环，中小企业由于直接面向普通消费者或许可以通过少开发票减少税务支出，但大中型企业却必须严格遵守税法。这些企业利用政府税收优惠政策合法避税节税就成为企业税务管理中关键的一环。而合法节税的关键在于对发票等纳税凭证的管理，企业需要税务会计对增值税专用发票等可以抵扣税款的发票进行集中管理，需要根据政府补贴、税收优惠政策等调整经营策略，这些都需要税务会计的参与和帮助。

（三）分离有利于提升会计实践能力

财务会计与税务会计分离有助于会计实践能力提升主要表现在以下几个方面：

1.提高财务会计对企业资产价值变动的感知能力

由于税务会计被单独列出，财务会计更多地负责内部审计，税务会计负责税务报表审计，财务会计可以在不考虑纳税的情况下更加真实地评估存货因产品价格波动而产生资产价值变动，从而为企业调整资产出售策略提供依据。财务会计也可以更真实地记录研发支出资本化的情况，从而更真实地反映企业研发投入产生无形资产的情况。

2.更好地把握关联企业之间交易的收支平衡和市场竞争

一个企业集团往往掌握着供应链上下游企业，这些企业间存在诸多关联交易，很多外企集团企业过去就存在转让定价避税的案例。尤其是形成产业联盟后，企业可能通过联合定价（市场竞争）的方式在短时间内挤压竞争对手的生产空间并产生较大亏损，然后在市场出清后提高价格提高利润，并通过过去亏损产生的递延所得税资产合法避税。

3.帮助企业指明成本控制方向

税务会计的税务报表会将各个业务所需缴纳的税款进行汇总，企业管理者会分析各个项目缴纳税款是否合理，是否在企业承受范围内，并对其中产生税费较多的业务进行调整。部分企业甚至会为了避税而合并吸收公允净资产为正但连年亏损的企业，通过递延所得税资产进行节税。

二、实现税务会计与财务会计相互分离協调的对策

（一）加强税务会计理论体系建设

加强税务会计理论体系建设应从以下几个方面出发：

1.加强企业管理者对税务管理的认识

很多企业管理者并不十分清楚税务管理的重要性，同时为了减少审计成本将财务会计和税务会计合并为同一职能，这使得企业获得的财务报表往往并不能真实反映企业实际经营状况，税务报表也存在诸多差错。加强管理者对税务管理的认识有助于企业依法依规纳税，帮助企业根据税费支出调整经营策略，提高企业经营利润。

2.加强财务会计和税务会计对税法和税费减免政策的认识

为了提高实体经济活力，政府经常调整税收优惠政策，企业税务会计首先需要对这些政策有很清晰的把握才能让企业更好地利用这些政策获利。同时，财务会计也需要对税法有一定了解，一方面财务会计可能参与税务审计，另一方面，提高对税法的认识也有助于会计更好地遵守相关法律。

3.加强对各种收支凭证的认识和管理

财务会计总是习惯将一些与实际凭证不符的款项纳入“财务费用”“折让折扣”“冲减应收账款”等方式处理，这种方式虽然让财务报表收支平衡，但由于发票凭证的存在，实际计算纳税金额依然以发票为准，这就使得企业可能多缴或少缴税款。因此，企业需要加强对各种收支凭证的认识和管理，尽可能保证实际收支与发票金额等凭证一致。

（二）强化税法与会计准则相互适应

强化税法与会计准则相互适应主要方法有以下几个方面：

1.了解因税法产生的会计审计项目

由于税费缴纳和管理需要以及税法的原因，如递延所得税资产等被纳入会计审计的项目。又由于这些项目可以用于调节利润，这就使得企业为了财务报表“好看”而产生了盈余管理的需求。财务会计合理把握这些项目的真实价值有助于企业进行“盈余管理”，从而帮助企业降低融资成本。

2.资产价值的调整

由于《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础”，因此企业存货等价值的减少不影响实际应缴纳的税费金额，但这些资产有时会作为融资抵押物，进而影响企业融资成本。因此，在税务报表中与财务报表中对他们进行的操作也存在差异。企业往往习惯在经营情况较好时尽可能调低资产价值，而在亏损时调高资产价值，通过这种会计操作稳定自身融资成本。

（三）完善企业会计信息披露内容

过去，企业会计信息披露主要是财务方面为主，而员工绩效等与内部控制有关的内容则需要企业单独进行统计审计。因此，财务会计和税务会计分离后，财务会计可以更好地专注于企业内部控制方面的审计。完善企业会计信息披露内容主要指的是企业可以增加对部分内部控制情况的披露，这可以让企业股东了解员工的工作动向，更好地了解管理层的管理水平，从而为企业所有人调整企业人员结构服务。完善会计信息披露也包括完善对税务情况的披露，让股东了解企业社会职责的履行情况，从而为投资人决定是否投资该企业提供参考。

三、结语

税务会计与财务会计的分离有助于两者的相互监督，有助于企业调整经营和管理策略，有助于企业良性发展。企业管理者需要清楚税费缴纳的重要性才能确保自身经营的合法性，缴纳稅费不仅意味着企业是正规经营也意味着企业在履行社会职责，意味着企业经营受政府和法律保护。因此，企业只有重视税务，重视税务管理，才更容易通过税务管理在合法的情况下节税，提高企业利润，保障企业平稳持续发展。

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作者简介：谭德爱（1989—），男，土家族，湖北恩施人，本科，中级，主要从事管理会计研究。