浅析行政事业单位内部审计的质量控制

漆清芬

中众益（广西）会计师事务所有限公司 广西南宁 530022

1 内部审计内容

内部审计是相对于外部审计而言的概念，其主要是由单位内部专职审计人员进行的审计。开展内部审计可以提高单位 管理效益、配合外部审计工作实现全面审计。内部审计的核心内容主要分为两部分：第一，对预算执行进行监控。单 位审计系统在读取预算系统数据的基础上，按照预算项目和财务数据的对应关系，来对预算数据和财务数据、预算指标和财务指标进行对比，深入分析其存在差异的原因，并对预算执行情况进行 预警定义，提供多等级的预算预警信号。第二，对专项经费进行监控。系统根据设定的专项经费来源总额和支出总额之间的对比来检查专项资金使用情况，分析其是否存在超支、串户以及不规范核算等问题[1]。

2 行政事业单位内控审计工作现存问题分析

2.1 内部控制审计意识相对薄弱

内部控制审计意识是进行内部控制审计管理的支撑，代表着内部审计人员对内审工作的态度。然而，我国行政事业单位相关人员内部控制意识相对薄弱，主要表现在：一是行政事业单位相关领导并不重视内部控制审计，认为内部控制审计对于单位经营与发展毫无意义，所以当前内部控制审计在行政事业单位内部的开展效果并不理想；二是行政事业单位内部存有较严重的 “官本位” 思想，这种思想与内控审计所要求的公开透明、互相监督等思想相矛盾；三是随着行政事业单位内部事权的下放，基层员工的工作越来越烦琐，而内部控制审计的实施又需要耗费大量的人力资本，其效果也难以立竿见影。

2.2 内部审计机构、制度不健全

行政事业单位内部审计工作虽然深入到行政事业单位经济活动的各个方面，但是，内部审计仍然是一个独立的环节，很多行政事业单位并没有意识到内部审计独立性的特点，因此，有些行政事业单位便认为设立独立的审计机构没有必要，而在审计机构方面的投入变少之又少。甚至有些单位将内部审计与财务监察机构一并而论，内部审计部门并入到其他机构之中便限制了其作用的发挥，内部审计机构的缺失和不健全也使得其应有的地位和威信在无形中丧失。内部审计工作的高效完成离不开制度的支持，就目前状况而言，多数行政事业单位并没有制定具有针对性的内部审计制度，这便会使得内部审计工作在进行的过程中没有标准可以遵循，也没有规范可言，缺少制度约束和规范的审计监督作用难以发挥。

2.3 单位内部审计职能被弱化

审计工作相对起步晚，发展慢，且不像财务、管理部门是必须配备，虽然近几年为了迎合市场需求内审工作开始活跃，也起了一定的监督作用，但从某种角度讲，监督是对人性弱点的挑战，监督与被监督本身就是一个矛盾，只有得到单位决策者的支持内部审计工作才能得到良性健康发展的机会。一些行政事业单位内部仍存在审计工作独立性和权威性得不到保障的问题，如审计工作归属财务部门，违背了内部审计的独立性，审计职能和监督权力被大大弱化，甚至处于被架空的状态，非常不利于单位的运营管理。同时在岗位的分配上配备专业审计人员的单位并不多，高水平的专业人员更是少之又少，产生这些问题的原因有主观认识上的误区，还有客观条件受限所导致，最终是影响了审计结果的权威性，使审计工作流于形式[2]。

2.4 内部审计人员综合素质有待提高

在具体工作过程中，不但需要严格落实有关规章制度方面的要求，同时需要审计工作人员要根据自身工作实践经验做出正确的判断，审计结果受到审计人员的主观意识影响，然而行政事业单位内部审计工作比较复杂，其时间跨度很长，审计人员需要具备一定抗压能力和专业能力，能够及时的处理相关问题。审计人员的专业水平直接关系到审计结果的准确行，其职业道德限制了审计报告的公平性，如果审计人员的综合能力不能满足实际需求，审计结果的真实性得不到保障，单位内部审计工作存在的风险明显增加。

3 完善行政事业单位内部控制审计工作的相关对策

3.1 强化内部控制审计意识

强化内部控制审计意识，需要从以下方面着手：一是对行政事业单位内部控制审计相关人员进行系统的培训，强化其审计意识，提升行政事业单位整体队伍的业务能力与素质水平；二是将行政事业单位内部控制审计工作纳入年终考核评价体系中，将内部控制审计所反馈的结果与领导干部、部门工作人员的业绩水平相挂钩，以此能够督促相关人员提升对内部控制审计工作的意识与重视，并在内部控制审计工作的监管下进行相关工作。

3.2 编制合理的审计制度

单位审计工作开展过程中需要完整的审计制度，行政事业单位要加强对内部审计制度的优化和完善。首先，需要依据我国有关的法律法规要求，同时要结合自身发展状况，制定出科学的额内部审定方法。从而构成横纵连贯的管理制度，从而有效的对行政事业单位的审计工作进行全面的指导和规范，确定审计工作人员的工作职责，同时需要严格落实到位，防止出现互相推诿或者漏审等情况出现。最后，构建审计报告复核制度，内审人员要全面符合复核工作，检验审核结果是否存在遗漏的问题。

3.3 提高单位内部审计的权威性和独立性

行政事业单位要不断提升内部审核工作的独立性，首先需要具有合理的管理观念，聘请专业人员在企业内部宣传内部审计的相关知识，领导人员要重视内部审计工作的开展，需要建立专业化的内部审计部门，确定各个人员的工作职责。其次，要确保单位、人员和工作方面的独立性，提前做好准备工作，然后单位内部审计人员要及时的完善人力和财力等资源。

3.4 建立健全内部审计机构，发挥其优势和独立性

内部审计的独立性和优势的发挥还是要靠建立健全相关机构来提供保障，首先设立独立的内部审计机构，配备专职审计人员，保证机构开展之前的经费、业务等相关支持到位。其次，内部审计工作人员在工作的过程中需要注意其独立性的发挥，也就是置身于业务活动之外不受外界干扰因素的影响得出较为客观的审计结果，而相关的内部审计职员直接与领导对接，从而保证审计信息的准确性，从而避免审计结果在传递的过程中出现问题。同时，可以设定分级的内审机构，上下级间具有互相补充的作用，环环相扣、互相监督才更有助于克服审计过程中的问题[3]。

3.5 强化服务监督，提高审计工作质量

（1）严格实行审计工作流程。从审计工作流程着手，让审计人员了解参与审计项目的全过程，充分调动内审人员积极性，及时协调解决日常工作中遇到的问题，在弄清事实的基础上，分析问题产生的原因和后果，恰当作出处理和给出建议，监督的同时做好服务，这样的审计效果更直接，才能真正起到内部审计的作用。

（2）内部审计工作常态化。进一步建立健全内审工作制度，明确分工，强化内审人员业务培训，建立人才培养和考核激励机制，对各基层单位经济活动的各个环节认真做好监督指导，充分发挥审计监督的整体效能，确保内部审计经常性地有序开展。

（3）加强内部审计成果利用。对审计中发现的问题进行综合提炼，分析苗头性、普遍性、倾向性，提出有针对性和建设性的审计建议，持续对审计整改情况的跟踪检查，督促审计发现的问题得以整改落实，避免内审结果 “审而无用、审而不改、审而不究” 的问题。

3.6 提升行政事业单位审计人员专业素质

第一，行政事业单位在发展的过程中需要安排专业的审计人员对单位审计人 员进行技术培训，提升单位审计人员的专业素质，保证单位审计人员能够更高质量地完成审计工作。同时，行政事业单位需要定期地对单位审计人员的工作情况进行检查，对待工作能力不达标、专业素质不达标的员工实施相应的措施，如调职、开除等。保证单位审计人员整体水平能够不断地提升。第二，行政事业单位在发展的过程中需要提升自身对于审计数据的重视程度，并结合单位发展战略对单位审计人员待遇、发展方向等进行及时的改进与优化，提升行政事业单位对于高质量审计人员的吸引力，让更多的高质量人才参与到单位审计工作中，提升单位审计质量。

4 结语

总而言之，行政事业单位内部审计工作具有十分显著的专业性与严谨性，为从根本上提升单位内部审计水平，规避审计过程中存在的各类风险，相关管理部门需基于工作实施要点，细化内部审计流程，建立起更加完善的风险评估系统，确保内部审计工作能够更好满足行政事业单位稳定有序发展要求。