生产型企业外贸出口退税的纳税筹划

蔡为勤

在生产型企业中，做好外贸出口退税纳税筹划工作，不但能够提高企业会计核算管理水平，对企业生产规模和产业结构进行调整，充分使用企业现有资源，让其实现科学分配，也能在企业经济生产上发挥巨大效益。企业可以结合现有的税收政策内容，调整纳税筹划方案，从而减少企业纳税，降低企业税负成本，完成企业经营发展目标。

一、出口退税纳税筹划基本概述

出口退税主要是指对于部分出口产品或者商品，退还其在国内生产、流通等环节中缴纳的税务，让国内产品税收均衡，保证其在国际市场中的竞争优势。对于从事外贸出口的企业来说，做好出口退税纳税筹划工作，在满足国家税法要求的情况下，实现企业合理合法纳税，从而减少企业税务支出，给企业创造更多的效益。在出口退税纳税筹划中，秉持的要求有3点。首先，合法性要求。采取纳税筹划的方式能够减少企业税务缴纳，但在此过程中，要严格按照国家法律制度进行［1］。其次，综合性要素。纳税筹划需要对各项影响因素进行综合思考，顺利完成企业税负减少的目标。最后，实效性要求。税收筹划是在纳税前进行设计，是一种以资本价值最大化为目的的税收安排，应具有极强的有效性，以确保其功能。

二、退税政策对生产型企业的影响分析

（一）积极影响

出口退税政策对生产型企业的积极影响，具体体现在以下几个方面。首先，促进资金流动，推动企业长效发展。在传统退税政策中，企业退税具有一定的局限性，退税速度将无法满足企业资金流转要求。而新的退税政策的出现，可以结合企业经营发展状况，虽然有一定的消极影响，但能够改善退税效率，保证企业资金流转顺畅，防止企业因为资金匮乏而不得不贷款，肩负高额的利息［2］。其次，减轻企业税负，提高经济水平。再次，实行出口退税政策，发挥我国企业在国际市场中的竞争优势，从中获取更高的经济利润，为企业长效发展奠定扎实的基础。最后，出口退税政策能够在鼓励国家扶持各种扶持类产品的同时，也能抑制国家限制类产品的出口，避免高顺差造成的贸易不均衡发展，减少贸易矛盾，优化产业结构，促进产业快速转型。

（二）消极影响

出口退税政策对生产型企业造成的消极影响，具体体现在以下几个方面。首先，为了增强企业的综合竞争实力，我国企业产品在进入国际市场时，可能采取降低销售价格的形式，在短时间内可以给企业创造一定的效益，但从长远发展角度来说，将会损害企业的整体利益，让企业盈利呈现出下滑状态。对于部分发展能力薄弱的企业来说，将会丧失原有订单或者已经占有的市场份额。对于部分以价格为优势的出口企业来说，在出口产品上将受到一定的影响，导致在短时间内企业发生亏损现象。其次，导致我国企业发展差异加大。出口退税政策不但是为了鼓励更多的企业参与到出口贸易活动中，也能避免国内紧缺资产外流。在现有的出口退税政策下，对各个行业的退税率有所不同，所以对各个行业的影响也会不同。对于部分资产类生产型企业，不享有退税政策。而资源类生产型企业则具备较强的区域性，间接导致区域发展不均衡［3］。

三、生产型企业外贸出口退税的纳税筹划策略

（一）采取不同的出口方式筹划税务

目前，企业在开展出口贸易活动时，采取的出口方式有两种，一种是企业自行承担出口业务，另一种是专业出口企业合作出口。当前实施的出口退税政策面向这两种出口方式，提供的政策要求各不相同，在不同出口模式下，形成的退税金额也各不相同。其中，退税率和产品征收率是否相同是导致退税数额差异的重要因素。在两者相同的情况下，企业通过自身完成出口业务及在出口企业配合下实现出口获得的退税金相同。在两者不同的情况下，随着退税率的变化，通过专业出口企业实现出口的企业获得退税金额下降相对更为缓慢。在生产型企业自营出口业务中，从材料采购到生产出口，各个环节都承担着一定的税率与退税率差额成本；而专业出口企业，因为出口过程中增值部分可以免征税务，只是在购入过程中需要承担征税率与退税率之间的差额成本，所以在退税率和产品征税率不相同的情况下，需要在专业出口公司的配合下完成出口业务，这样可以帮助企业节省更多的出口成本。

（二）根据采购方式确定退税税务筹划方案

当前，生产型企业采购材料的途径有两个，一个是国内进货，另一个是国外进口。两种方式在出口退税抵扣额度上有一定的差别。所以，各个企业可以结合实际情况选择适宜的采购方法。首先，如果是在国内采购材料，企业在出口过程中，通过采购材料来获得的抵扣数额最大影响因素在于企业规模。在企业规模一般的情况下，国内采购过程中可以获得相应数额的出口税务抵扣金融［4］。而对于小规模的企业，则无法获得该部分抵扣金融，但这也并不是预示着小规模企业在出口过程中承担的税务数额要大于一般企业。小规模企业在出口过程中，承受的税务会受到纳税人征收税率的影响。在进料加工上有着明显优势，和国内采购比较，采用进口方式采购物资，之后由国内企业加工处理，最后出口到其他国家的经营模式，在出口过程中获取的抵扣税务数额比较大。正是受到该因素影响，企业可以获得较大的出口税务抵扣数额，进口加工方式能够给企业创造更多的经济效益。然而，采取进口方式采购物资，和国内采购方式比较，流程更为复杂，将会影响企业资金流动。在生产型企业经营发展中，资金流动对其有重大影响。因此，企业应根据实际选择适宜的采购方式。

（三）利用不同加工方式进行筹划

大多数生产型企业在经营生产中都会对外承接生产业务，加工方式可以划分为来料加工和进料加工两种。在这两种加工方式中，存在的本质差别就是是否对进口原材料享有所有权。在大量消耗国内资源的情况下，对于采购国内材料的进项税额处理方式各不相同。如果采取进料加工复出口方式，因为当前征税率远远超过退税率，使用国内采购材料中含有进项税额，无法实现进项税抵扣或者免征，需要将其纳入出口产品成本范畴中；但所消耗的进口材料不需要购汇，出口环节可以免征增值税，国内原材料也可以减免税，但购买国产材料形成的投入不能抵扣。由此可以得知，两种加工方式各有优势和不足，影响两者的因素在于采购国内材料的比例。通常情况下，在加工生产中，如果国内材料占比比较小，来料加工更有优势。

（四）优化企业结构

对于生产型企业来说，要想更好地完成外贸出口退税纳税筹划工作，需要综合考虑企业加工形式、经营模式以及采购方法，通过调整企业产品结构，优化企业经营层面，科学使用各种资金，转变企业传统的经营模式，选择适宜的出口方式，从而享有更多的退税政策。因为退税政策的实施对于依赖价格优势的产品而言，影响比较大，因此企业需要适当转变传统经营模式，摆脱低价竞争带来的束缚。通过改革创新，让企业产品能够利用质量和技术优势，增强自身的竞争实力，增加企业的经济效益，让更多的资金投放在产品创新中，实现企业稳定发展。生产型企业不可受到现有经营模式的束缚，需要勇于创新，不断摸索，以更好地满足企业经济发展需求。除此之外，企业内部财务管理在退税税务筹划中发挥着一定的作用，需要加强企业财务部门与纳税筹划部门之间的交流，使其相互配合，让纳税筹划人员能够对企业当前经营状况、资金运作等有充分的了解，给退税税务筹划工作开展提供支持，制定合理的筹划方案。

四、结语

通过科学规划出口退税，加强税收筹划，生产型企业可以科学选择原材料采购和出口贸易模式，进一步优化采购模式，减轻企业税负压力，为企业创造更多的经济效益，帮助生产型企业提高综合竞争力，同时实现长远发展。