新时代下国有企业经济责任审计研究

周心易

宁波工程学院 浙江宁波 311106

1 经济责任审计概述

经济责任审计是指有独立的审计机构和审计人员遵循党和国家的政策、方针，财经法律法规、制度以及计划、预算、经济合同等，对经济责任关系主体经济责任的履行情况监督、审核、评价及认证的一种审计方式。

经济责任审计实施的主要目的是为了考察政府和国有企业负责人对于经济运营管理和监督的能力，整个过程核实了家底，明确了责任，确立了经济发展目标，为后续的经济活动开展和干部任免做好准备[1]。

2 新时代下国有企业经济责任审计存在的问题

2.1 国有企业经济责任审计效率低下

一方面，无法清楚的区分审计的关键点及难点，导致在审计实施过程中存在关键点不分的现象，使得审查结果不明显；另一方面，没有依据经济责任审计的原则进行合理的程序安排，导致在无关紧要的小问题上造成时间浪费从而忽略了关键问题。

2.2 审计程序缺乏合理性

审计程序不仅关系到审计过程的科学性和合理性，而且还与审计风险有密切的关联。从目前的情况来看，主要存在以下不足：一是委托程序不合理，受经济责任审计体制的影响，使得委托计划有一定的强制性，从而加剧了审计的风险；二是实施程序不合理，例如审计机关进入被审单位后，对其内部控制情况掌握不充分，导致参考证据不完整，降低了审计结果的可靠性；三是审计报告形成机制不合理，审计报告的编制尚未得到评估和解决，审计组长没有审查证据和实施计划，增大了经济责任审计的风险。

2.3 经济责任审计风险较大

目前，我国在与经济责任审计相关的审计范围和方法、经济责任的定义和评议标准以及审计人员在审计标准中对处罚的处理方面尚未建立统一的标准，审计机关在实际工作中确定的审计范围、制定的界定和评价责任的处理方面尚未建立统一的标准，作出的审计评价也各式各样[2]。

3 新时代下完善国有企业经济责任审计的对策

3.1 全面规避国有企业经济责任审计风险

3.1.1 在审计之前，要对被审计单位进行事前资料搜查

在审计之前，被审单位应该提供足够的资料，一是财务资料，如审计期间会计报表及附注，全部会计凭证等；二是备查资料，如财务会计制度、内部控制制度等，税务登记证，纳税鉴定文件等；三是其他备查资料，如其他重要经济合同以及涉及收入、成本的所有合同。

通过收集被审计单位相关的实际情况，结合已有的内部审计报告，对该企业的审计计划进行整理，并为每个内容和步骤制定完整的计划方案。

3.1.2 参与经济责任审计的成员必须严格遵守纪律

负责审计的领导人员必须提前制定严格的审计准则，包括确保调查和证据收集中资料的真实客观性，禁止私自进行审计信息交流等违规行为。此外，作为新常态的经济大环境下的审计，必须具备过硬的综合业务能力，如结合专业审计知识以及计算机网络技术、了解被审计单位相关规章制度，遵守审计的基本职业道德和具备严谨的工作态度，避免由于审计人员自身风险意识薄弱而造成审计风险增大。

3.2 全面增强国有企业经济责任审计的使用效率

3.2.1 改进审计方法

鉴于国有企业经济责任审计内容大，时间跨度大，现有审计小组人员时间和精力不足，但可结合原审计经验总结审计方法。例如，审计工作人员需要在审计企业的审计设计中预先确定原审计经验所需的相关指标按重要性顺序列出，然后根据指标进行分组，力求在审计结果中实现最高审计结果。同时，将准备好的指标表格转发给被审计企业，另一方的相关人员需要根据指标编制相应的审计数据，以减少审计过程中搜索信息的时间。此外，应严格审查被审计单位的主要决策事项和可能具有保密性的事项，并应通过现场审查直接避免因事先审查而导致的审计数据篡改风险。

3.2.2 充分利用内部审计资源，提高审计效率

内部审计不同于经济责任审计。前者主要关注企业日常经营管理活动中是否存在违规，内部管理控制是否存在漏洞，企业整体经营状况是否有所改善。经济责任审计的审计对象主要是被审计企业的领导，主要由上级机关委托外部审计人员进行。对被审计企业了解不多，审计人员难以进行经济责任审计，推迟审计进度。因此，经济责任审计可以充分整合现有的内部审计，参考内部审计中提出的建议，做出重点突破，快速梳理出被审计单位的问题清单和关键难点，缓解由此引发的问题。通过这种方式，降低了经济责任审计风险，提高了审计效率[3]。

3.2.3 加强对经济责任审计的管理和建设

经济责任审计师主要来自企业内外。对于内部审计人员，应明确审计部门的领导结构和工作职责，维护审计人员的权利，保证审计部门履行职权和相关审计资金的独立性。其次，要建立一支高素质的经济责任审计团队，既有财务专业人员又有工程技术人员，确保专业人员相互补充，最大限度地整合资源，尽可能了解公司的经营状况和问题，继续加强审计专业知识和审计方法的研究，提高业务水平，这是充分发挥经济责任审计监督作用的根本保证。对于外部审计人员，主管部门有必要率先制定严格的审计指标和评估制度，以便审计人员能够快速了解被审查单位的运作情况，行业特点，并做到在审计时，有法遵循，有法可依，掌握重点，审计到位。

3.2.4 充分促进经济责任审计的结果落实

开展经济责任审计的初衷在于通过审计查明被审计企业领导人在任职期间可能存在的工作问题，并针对此提出相关改善建议以此规避日后可能出现在的类似的问题来提高企业的效率。因此，提高审计效率的根本保证是全面落实经济责任审计的审计结果，加强日常工作的实施，有效地反映审计的有效性。

目前在国有企业经济责任审计的实施中，给大多数人留下的印象是 “走走过场 ”，对实际审计没有应有的惩处力度。大多数经济责任审计是在国有企业领导人即将离职时开展的，往往审计结果尚未公布领导人就已经离任，等审计结果出具发现原任领导人存在诸多问题，除非该问题严重违反纪律和规章，造成重大社会影响等，在一般情况下并不会影响原领导干部已经生效的人事调动，并且失去了审计应有的惩戒力度。因此，建议经济责任审计采用先审计后离任的制度，审计结果未出示之前，原有领导人不允许进行人事调动或升迁。同时，对于审计结果中出现的若干问题，要及时进行严格处理和改进，加大处罚力度，以客观公开的方式进行审计结果的执行，充分发挥经济责任审计对国有企业健康发展的促进作用，并实现国有企业在新常态下的转型。