民营制造业企业内部控制的现状及改进建议

余剑

（东莞塘厦裕华电路板有限公司，广东 东莞 523710）

国内民营企业对于内部控制的理解认识与运用执行均存在不足，有的在形式上虽然已构建内部控制机制，但是在对内部控制的环境、内部控制的完整性以及内部控制执行的有效性上均需要提升完善，企业需根据企业的实际情况实践总结经验改进完善。民营制造业企业在中国经济中的地位越来越重要，所发挥的作用也越来越大，特别是在国家税收、社会就业方面有很大贡献。民营制造业企业想要具备高效运营与可持续发展的动力，就需要不断地根据企业自身条件来提升企业的综合核心竞争力，加强企业的内部控制体系建设与运用。

一、内部控制在制造业企业发展中的背景和重要性

中国经济在不断的发展，中国是制造业强国，正积极融入到世界经济发展中，中国的民营企业在不断发展，民营经济呈现出多元化、企业数量多、规模普遍偏小的特征。现民营制造业企业虽然也取得了不错的经济发展，有部分的民营制造业企业也进入到高新技术领域和一些新兴产业领域，但是还有很多的民营制造业企业还处在发展中，但他们将面对管理完善、经验丰富的国际性跨国集团，竞争环境也会越来越复杂、多变，中小民营企业需要加强内部控制体系的建设来应对风险与挑战。这就需要企业管理者、中高层管理及内部各职能部门共同参与并承担相应的责任，根据企业的实际情况建设一套高质量的内部控制体系以提升企业内部管理水平和风险防范能力，不断提高企业的经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

二、内部控制中存在的相关问题

新中国成立之初的经济是高度集中的计划经济体制，民营经济特别是制造业的发展历程相对较短，发展较为缓慢，民营经济主要是从90年代末20世纪初才起步的，中国加入WTO后民营经济才不断地发展。但现阶段的民营制造业，相对国营经济体、外商投资企业，民营制造业企业在内部控制体系建设存在一些问题与不足，主要表现以下几个方面：

（一）企业管理者缺乏内部控制管理全面认知

内部控制是公司全员参与并为实现预期目标所设定的一种特定程序，需要公司全体人员参入建设与维护才能产生最大的经营效率与效果，企业高层管理对内部控制的重视程度在很大程度上影响着企业在内部控制执行实施的有效性，然而在很多企业的内部控制体系中，领导层不重视，忽略了领导层在整个内控体系中的关键性，或重视力度不够导致内部控制体系形同虚设，或把内部控制的主要工作下放到财务部门或是内控部门，领导层缺乏明确的内部控制指导目标，无法实现内部控制在管理中的关键性与全面性，领导层自我法律意识和自我监督意识弱，使得内部控制管理效果有限。

（二）制造业内部控制制度环境需要完善

内部控制的环境因素是影响企业内部控制质量最重要的条件，企业文化影响企业员工的内部控制意识，制度环境的建立与实施是内部控制的基础。规范的公司治理结构和议事规则没有给予重视，公司在管理经营中的职责权限没有形成科学有效的职责分工和制衡机制，在执行内部控制管理中出现职责不清、权限不明确，部门间的制衡性无法发挥有效效果，对企业部门间的有效协调沟通产生阻力，各项生产经营活动有效调动产生影响，降低了企业人员的工作效率，最终影响到企业的内控体系的有效运转与效果。

（三）风险管控应对能力差

企业缺乏风险管理意识，没有形成与本企业经营状况相适应的风险管理理念，设置内部控制的风险管理职能体系不科学，风险管理执业管理者缺乏相关的经验与素质。企业在营运中对风险识别、评估风险、风险应对中没有形成一套内部控制机制，企业没有建立起风险管理有效性标准，为选择风险承担、规避、分担和降低等有效性工具策略，在规范风险管理时所给予的人力和财力不足，企业在开展信息系统风险监控方面对信息的收集、数据加工、判断与利用执行力不够，在风险管理评价后得不到有效改善，从而影响了内部控制风险管理的整体有效发挥。

（四）信息建设滞后沟通不畅

随着网络技术与信息技术的不断进步，为企业管理工作提供了快捷、有效的信息库，企业为了适应信息化时代的发展就需要将自身内部控制体系建设与信息技术相结合，但是民营制造业企业信息系统缺乏或规划不合理、系统开发不符合内部控制要求或授权不当，这样就导致企业经营管理效率低下及无法利用信息技术实施有效控制。企业在对内部控制已有的信息上共享少，造成信息孤岛或不能有效充分的利用，容易造成个人凭经验来判断，直接影响到企业经营决策的选择。

（五）企业内审监督作用弱

民营制造业企业在进行内部控制管理时，内审的有效执行决定了企业内部控制体系运行的效果，企业可以通过内部审计机制有效监督企业的经理管理，内部审计是内部控制体系的有力保障，但是企业在内部审计中没有给予高度重视，没有设置专业的内部控制部门，内控人员大多由财务人员兼任或是缺乏内控相关知识的人员来担任，专业水平不足，无法有效地评估企业经营过程中存在的风险，造成内控管理工作效率低，无法发挥内部审计的有效职能，内部控制效率、效果低，企业的经营风险与安全隐患难以有效防止。

三、加强民营制造业企业内部控制的管理对策

（一）提升管理层内控意识，加强内控团队建设

企业领导决策层是内部控制制度体系实施的重要推动与策划者，需要企业领导层积极参入到内部控制制度的建设与完善中。首先，明确领导者的自身责任，发挥带队引领作用，实现内部控制管理长远机制，其次，要将内部控制制度融入到企业的文化体系中，不断加强内强管理团队的建设，配备具有专业内控知识的人员担任，规划人才梯队建设，全体员工主动、有效的参入内部控制管理活动中，对内部控制目标、责权进行明确，人才是企业发展的动力，配备合适的内控人员，对内部控制管理工作落实到责任人，与时俱进，组织培训、全员参与学习，不断更新管理理论，总结完善内部控制的相关工作。

（二）完善内控体系建设，加强风险管理

企业需要建立起规范的公司治理结构，并根据企业的自身特点设置相应的部门，部门配置合理有效并制定相应的岗位职责，内控部门要保证人员配备齐全和工作的独立性，在内控关键部门、关键岗位上配备责任人来提升企业的内控管理水平，设置审计评价机构，事后完善内部控制管理，并确保信息通畅流动，让有效、准确信息发挥作用。在激烈的市场竞争中，企业会面临很多不确定的风险，规避风险就需要企业的内部控制体系来加强防范，首先统一企业的风险管理理念，从企业的战略制定及企业的日常管理活动都要考虑风险的存在，企业需要评估在发展中存在的风险，为企业存在的不同风险制定风险应对策略，提前做好各项风险防范措施，有效避免企业经营发展中的风险成本。

（三）加强具体业务控制程序的完善

制造业企业有较长的循环周期，产品开发、原料采购、生产制造、销售出库、资金回收等各环节都需要进行有效的控制与管理，制造业企业想要稳定、健康发展，就必须完善企业的内部控制体系建设，企业所有的业务活动都需要全面控制规范，并突出重点业务活动控制：

第一、规范企业的产品研究与开发控制，企业在开发新产品、新技术、新工艺上需要创新论证、节约资源、配备合理的研发开发人员、优化研发成本、对研发成果的转化生产、市场营销一体化的自主创新机制，研发成果信息保密措施，建立成果保护制度、研发活动评估制度。

第二、规范企业的采购业务控制程序，主要对供应商的评估纳入供应商审核制度、采购预算评比审核、采购申请制度、严格的质量检测验收制度、采购资金审核与付款制度、供应商的成本评估体系等。

第三、规范资产管理控制，主要表现为固定资产的投入核算、更新管理，存货库存管理、加强流动性不形成积压或短缺，建立资产清查盘点制度，对资产的完整性、正确性确定责任人等。

第四、规范企业资金活动控制，主要表现为资金筹资、投资资金、资金使用的合理性与核算，加强企业营运资金的过程管理，综合协调内部资金需求及有效利用，做好资金与资源在采购、生产、销售等各个控制项节上的平衡，为资金营运提升效率与效果。

第五、规范生产控制，主要表现为生产预算管控、材料收发制度、交付流转、制造费用分摊、生产成本核算对比分析等。

（四）加强内审监督职责

建设企业的信息化并构建企业的信息交流平台，收集企业内外部生产经营的相关信息并进行有效识别、给领导管理层提供有价值的信息支持。设置企业内部审计机构是实施内部控制最为重要的保证，企业内部审计团队与外部审计相结合，从多方位来增强企业内部审计部门的独立性及权威性，内部审计部门开展工作主要是为决策层负责，审计部门监督评价企业经营活动是建立在企业不断变化的信息基础上进行，审计活动不仅仅是对已发生的事项进行监督审计，而是全程参入日常经营活动中，根据经济活动及相关信息及早发现生产经营中存在的问题与隐患，提出独立的审计监督及建议，给内部控制制度运行提供有力保障。

四、结束语

随着全球经济一体化的发展，企业面对竞争环境在加剧，为了企业的长远发展，民营制造业企业需要不断地学习和借鉴其他优秀企业的管理经验，结合企业自身条件完善内部控制体系的建设。内部控制管理对制造业企业的发展至关重要，企业从决策管理层、部门经理与员工应高度重视，并根据自身的实际情况进行内部控制管理工作的不断完善，以此来提高企业内部控制管理水平，推动民营制造业企业的发展。