高新技术企业税收筹划思考

孙习亮 彭娉婷

摘要：高新技术企业税收筹划是指高新技术企业为了节约税收支出，对相关经济活动进行事先规划和安排。随着我国市场经济的高速发展，税收筹划愈来愈被人们所重视。高新技术企业是在现有或新的行业领域进行科学发明或科学技术研究和开发的创新型企业，属于国家重点支持领域，需要投入高额的研发经费和大量的人力资源，在商品产业化阶段，将产品推向市场也需要大量促销费用。搞好税收筹划，对促进高新技术企业需持续发展具有重要意义。

关键词：高新技术企业;税收筹划

一、高新技术企业税收筹划坚持原则

（一）整体原则。从本质上来说，税收筹划属于一项资金管理活动，从内容上划分，可将其归入到企业财务管理范围。在现存财务管理理论中，财务管理的目标是使企业获得最大经济效益。财务原则要求税收筹划的对象必须是企业整体，筹划范围必须涉及到企业各个层面。除了要考虑企业日常经营活动中各种税收关系对企业整体财务状况的影响，还应综合考虑税收筹划方案对企业诸如公司形象以及社会影响力等非财政方面产生的影响。

（二）事先原则。税收筹划是指纳税人为了节约税收支出，事先对相关经济业务进行的规划和安排的一系列活动。事先原则强调的是企业税收筹划必须是纳税人在纳税义务发生前，对企业日常经营活动中的相关经济业务进行的调整和安排，这些调整和安排，既包括市场环境区域的调整和安排，行业内部的调整和安排，也包括企业内部生产和经营过程的调整和安排。是企业根据现有税收法律法规的，对其经营范围、投资方向、财务管理等各个方面的工作进行事先规划和安排，为税收筹划工作做好充分的准备，以此达到节省税收支出，从而使企业获得最大经济效益。否则，一旦纳税义务发生，税收支出将不可逆。

（三）法律原则。法律原则贯穿整个税收筹划过程。这一原则要求纳税人在税收筹划的过程中应当秉持遵循国家法律法规的理念，不应曲解国家法律，不应违反国家法律，界定了纳税人的税收筹划范围，要求纳税人必须正确区分合理避税与偷税漏税的区别，掌握税收筹划的尺度。因此，涉及税收筹划的当事人应当在正确理解和遵循国家相关法律法规的基础上，积极响应国家号召，深入研究国家相关税收优惠政策，充分利用相关税收优惠，进行合法有效的税收筹划。

（四）及时原则。众所周知，我国税法体系仍处于发展阶段，国家相关税收法规也仍在持续不断的进行调整和完善，而税收筹划的法律原则要求税收筹划密切遵循国家相关税收法规，因此，纳税人税收筹划方法方案往往难以保持一成不变长期稳定的状态。在这一原则的影响下，要求纳税人在税收筹划过程中必须审势度时，分析趋势，实时研判，在国务院的新法律、新政策下，及时修改调整筹划方案，完善税收筹划程序，规避纳税风险，防止不必要的违法行为。因此，税收筹划中税收筹划方案的及时调整不容忽视。

（五）兼顾原则。企业在进行税收筹划时，必须兼顾企业利益、国家利益和个人利益。首先，税收筹划要关注企业利益和个人利益。在选择税收筹划方案时，优先选择对企业利益和个人利益都有利的方案，而对企业利益或个人利益不利的其他方案则应在适当的时候权衡采取，企业利益相较于个人利益，处于第一顺位。其次，要兼顾国家利益和企业利益。在选择纳税方案时，对国家和企业都有利的税收筹划方案应给予优先考虑。国家利益相较于企业利益，处于第一顺位，与国家利益相冲突的税收筹划方案，原则上应当放弃。

二、高新技术企业税收筹划存在问题

（一）税收筹划体系不完善

长期以来，由于我国税收法治在一定程度上发展滞后，现存国家税收征管机制也有不完善的地方，高新技术企业在当前的税收筹划领域存在两大问题，一方面纳税人税收筹划目的往往模糊不清，不够明确;另一方面企业内部缺乏相应的管理团队，没有构建相关的税收筹划管理体系，难以制定有效的税收筹划方案。在现存财务管理基本理论中，税收筹划是其重要组成部分，但当前我国大部分高新技术企业却没有针对税收筹划体系在财务管职责当中作出明确规定。

（二）优惠政策利用不充分

由于缺乏相关税收专业知识和专业人才的指导，以及对税收筹划的重视程度不够，当前我国许多高新技术企业对高新技术企业对税收优惠政策研究不够深入，从而造成相关企业未能充分用好用足相关税收优惠政策。有的高新技术企业把主要精力集中放在创新产品或服务的研究开发，注重市场开发和产品销售，忽视了引进和培养全面了解和熟悉税收法律知识，懂得税收筹划的财务管理人才，也不聘请专业人士进行指导和策划，造成相关税收优惠政策形同虚设。

（三）筹划风险防范不严密

充分利用国家现行的税收优惠政策进行有效的税收筹划，可以在一定程度上帮助企业节约税收支出，获得经济效益。因此，越来越多的企业开始注重引进和培养全面了解和熟悉税收法律知识、懂得税收筹划的人才，越来越重视企业的税收筹划，从税收筹划中得到的经济效益和其他好处也愈来愈显现。税收筹划也存在一定的风险，由于筹划过程中存在大量不确定性，如果企业不能正确把握筹划尺度，不能严格区分合理避税与偷税漏税行为，就必然会面临税收筹划失败的风险。从目前高新技术企业税收筹划的现状来看，大部分企业仍然没有意识到税收筹划过程中存在的风险，风险预防意识欠缺，风险控制存在严重缺陷，企业税收筹划风险防控不可忽视。

三、高新技术企业税收筹划应对措施

（一）建立健全税收筹划体系

健全的税收筹划体系是企业税收筹划成功的基础。首先，高新技术企业应从自身实际出发，根据企业的特点结合现行税收优惠政策，充分利用各类税收优惠，设计优化的税收筹划方案;其次，应从高新技术企业日常主要经营业务类型出发，根据企业不同的经营业务类型，分别从经营、投融资、生产等方面进行全方位的税收筹划，以此达到最低税负的目的;最后，高新技术企业的主要经营资源就是人力资源，而人力资源作为高新技术企业最具活力、最活跃的生产要素，将与其有关的个人所得税税收筹划纳入企业整体的税收筹划体系也是必不可少的。总之，建立健全企业内部税收筹划体系，是高新技术企业税收筹划工作科學、持续发展的基础。

（二）培养引进税收筹划人才

首先，税收筹划是一门涉猎范围极广的综合性学科，需要具备高素养的跨学科专业人员才能进行操作。其次，随着经济的快速发展，国际贸易业务越来越频繁，国家税收制度越来越复杂，税收征管也越来越复杂。随着法律法规的不断更新和变化，纳税人自己进行税收筹划的可能性越来越小，况且，税收专业人才是企业成功税收筹划的必要条件，因此，高新技术企业不仅要树立正确的税收筹划意识，还应积极开展各项税收专业人才的引进工作，加快引进和自己逐步培养具备较高专业知识水平和素质的税收专业人才，开展科学、专业的税收筹划工作，充分利用国家税收筹划优惠政策，尽可能减轻企业税负。

（三）加强税收筹划风险防范

企业在追求享受国家税收优惠政策时往往容易忽视相关税收筹划风险控制，针对这一现象，首先，高新技术企业自身在税收筹划过程中要具备一定的风险敏感度，并且树立正确的风险防范观念，同时深入研究国家相关税收法规、税收优惠政策，在此基础上，结合企业战略目标与经营节奏，制定一项相对最优的税收筹划方案。其次，建立健全的税收筹划风险防御系统。由于国家相关政策以及企业所处市场存在诸多变动，所面临风险导致的不确定性也在不断变化，因此，高新技术企业除了做好当前税收筹划的相关风险防控以外，更应具备风险防控的战略意识，将税收筹划风险防控问题纳入企业长期考虑范围。除此之外，在建立了健全的税收筹划风险预警系统的基础之上，企业应从内部管理层至整个企业生产经营过程构建一套科学有效的税收筹划风险监控系统，在整个税收筹划过程实施全方位监控、防范，并且及时调整和完善税收筹划风险防御系统，确保杜绝各类涉税风险。

（四）灵活运用多种税收筹划方法

1.充分利用优惠政策

一般来说，税收政策实质上具备一定弹性，高新技术企业可以根据自身发展需求，深入研究国家法律规定的税收优惠政策并加以灵活运用。我国现行税收优惠政策的主要表现形式为退税、减免税款、免征以及税前扣除等。企业应根据自身经营业务，差异化选择税收筹划方案，才能在一定程度上确保税收筹划的成功。

2.合理延迟纳税期限

税收筹划的方法之一是合法前提下推迟缴纳当期税款，以此在最大程度上充分利用货币的时间价值。虽然这项税收迟早会支付，但在延迟缴纳税款的期间，这项资本相当于从金融机构获取的没有财务风险的无息贷款，如果纳税人合理地使用这笔钱，那么货币的增值将随着时间的推移呈指数级增长。企业一般是利用收入确认时点的规定做纳税时间的延迟。企业日常经营活动中，交易收入确认时间基本上依据合同约定的时间，企业可以合理利用交易收入确认时间点这一空间，制定相关税收筹划策略。

3.灵活运用定价策略

定价策略一般是指有经济活动业务往来的企业双方，通过产品销售价格的调整，转移一方企业利润，以此达到减少两家企业税收总额支出，实现利益双赢的目的。其具体表现形式为，企业双方在产品销售过程中产品销售价格不按照市场价格，而是双方共同商讨，自行定价，使得高税率企业部分利润得以转移到低税率企业。一般来说，转移定价这一筹划策略适用于税率存在差异的企业。

4.恰当选择会计方法

众所周知，会计方法种类具有多样性的特性，会计政策规定，企业可以根据情况在成本核算、存货管理、固定资产折旧等方面，甚至纳税期限和方式，在一定时间范围内可以自由选择，企业选择不同的会计政策会计方法就会产生不一样的会计核算结果，而不同会计核算结果自然产生不同的税负。因此，企业可以结合自身发展情况在国家法律法规规定的范围内，通过对会计方法和会计政策的适当调整来达到节税、避税的目的。

四、结论

税收筹划影响着高新技术企业的经济效益，高新技术企业的发展离不开有效的税收筹划。因此，税收筹划对于高新技术企业来说，是一项十分重要且必不可少的财务管理活动。高新技术企业自身要树立正确的税收筹划意识，主动学习税收筹划成功案例，认真对比自身存在问题，深入研究相关国家税收优惠政策并充分利用。除此之外，结合建立和完善税收筹划体系、引进税收筹划专业人才、加强税收筹划风险防范等措施，改善企业当前的税收筹划现状，从而达到减轻企业税收负担，实现利润最大化。新形势下，高新技术企业搞好税收筹划，有利于提高企业的经济效益，增强市场竞争力。

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作者简介：孙习亮（1966-）男，湖南安乡人，海口经济学院财务会计学院院长，高级会计师，副教授。

彭娉婷（1989—）女，湖南娄底人，海口经济学院财务会计学院讲师，研究方向：財务会计、税务管理。