公立医院会计内部控制体系建设探究

安玉梅

摘要：公立医院的会计内部控制体系的建设，对于公立医院的可持续发展有着重要作用。特别是随着新医改的持续深入推进，对公立医院的建设提出了更高的要求，医院的会计内部控制需要更加完善，才能发挥内部控制的最大功效。本文通过对会计内部控制的介绍，指出公立医院加快会计内部控制体系建设的重要意义，并根据当前体系建设中存在的问题，采取有针对性的措施，以期能够提升公立医院的会计内部控制水平。

关键词：公立医院;内部控制;体系建设

引言

会计内部控制对于提高公立医院的财务管理水平、保证公立医院的财产安全有着重要作用，新医改背景下，医疗服务体系进一步完善，公立医院的运行更加规范。作为纳入国家预算管理的公立医院来说，不以营利为目的，具有一定的公益属性，但随着国家对公立医院的投入逐渐减少，自负盈亏的经济政策决定了会计的内部控制与其他的国有企业应当有所不同，如何更快实现公立医院会计内部控制体系的建设，对公立医院的可持续发展有着重要意义。

一、公立医院会计内部控制体系的简要介绍

（一）公立医院会计内部控制的含义

公立医院的会计是通过专门的方法，核算和监督公立医院经济活动的工作，为保证相关的会计分录和会计报表的真实性和可靠性，有效地管理会计工作。公立医院内部需要制定一系列的标准和规程，对会计工作进行控制和管理。这一系列的措施，就被称为公立医院的会计内部控制。会计内部控制最根本的目的就是保证会计信息和会计处理的真实可靠，符合法律法规的规定，确保公立医院的财产安全[1]。

（二）公立医院会计内部控制的基本方法

不相容职务分离制，即要合理设置会计工作岗位，不相容的职务要相互分离，起到制衡作用;授权审批制，即各级管理人员的职权范围要明确，经济业务需要授权和审批才能处理时，必须严格遵照规定执行;会计系统控制，即公立医院要建立符合国家规定的会计制度，明确会计工作的处理流程，充分发挥会计的监督职能;预算控制，即在公立医院的经营目标下，要对各项经济业务编制详细的预算，并进行必要的审批和授权;财产保全控制，即保证公立医院财产物资完整不受侵害的措施，通过定期盘点，保证账实相符;风险控制，即公立医院要有风险意识，通过各种风险防控措施，保证医院的经营安全和财务安全;内部报告控制，即要及时提供公立医院的内部控制报告，以全面反映医院的运行情况。

（三）公立医院会计内控控制的主要内容

合法性控制，即在有效的内部控制下，保证各项经济业务都是真实发生的，会计处理过程都是按照程序进行的，是能够如实反映经济事项的;正确性控制，主要是指通过检查复核等形式保证会计处理的正确性，确保公立医院的每一笔业务的发生都是账实相符的;完整性控制，即确保公立医院所有发生的经济业务都计入控制文件，会计记录是完整无缺的控制;一致性控制，即通过实物盘存盘点工作，保证会计记录与实物相符。

二、公立医院加快会计内部控制体系建设的意义

（一）有利于规范公立医院的会计行为，保证会计的真实完整

完善的会计内部控制体系下，各种控制措施都能够得到真正落实，确保了公立医院在日常的会计处理过程中，能够严格按照相关准则执行，规范了公立医院的会计行为，从而能够保证会计记录的真实完整，各项经济业务都如实地通过财务报告体现出来，为经济决策提供可靠的财务信息。

（二）能够及时发现舞弊等违法行为，保护公立医院的财产安全

完善的会计内部控制提供了多种检查方法，从各个方面对医院的经济业务进行必要的审查，能够精准识别各种财务风险，通过进一步的评估分析，找到关键风险点，能够及时发现风险的原因，是否存在舞弊等违法行为，通过全面的风险防控，能够确保公立医院的财产安全[2]。

（三）有利于公立医院的经营活动顺利进行

有效的会计内部控制下，各种会计信息数据都是对公立医院经营活动的真实记录，涉及公立医院日常管理的各个环节和各个工作岗位，能够把会计控制和公立医院的管理活动有效结合起来，规范员工的工作行为。各项工作能够有序进行，提高了管理的效率，有利于经营活动的顺利开展。

（四）有利于公立医院资产的保值增值

有效的内部控制体系下，公立医院的财产支出都进行了严格的审核，财产收入的管理和控制更加严格，各种费用支出形成了规范化管理，能够提高资产的使用效率，减少了不必要的浪费，防止国有财产的流失，实现资产的保值增值。

三、當前公立医院在会计内部控制体系建设中存在的问题

（一）管理层面上内控意识不强

公立医院作为非营利性质的国有单位，医疗服务始终是医院工作的重点，会计工作的要求相比企业单位来说简单，医院的管理层大多也是由医疗专家提拔而来的，他们大多有着丰富的医疗管理经验，但是对会计工作知之甚少，也没有会计内部控制的意识，缺乏对内部控制的深入了解，没有形成有效的内部控制环境。管理层面的内控意识不强，很多会计内部控制措施无法得到重视，内控工作无法正常开展，制约了会计内部控制体系的建设[3]。

（二）内部审计工作的开展不能达到预期效果

内部审计工作的开展，对于公立医院来说，主要通过对医疗收费、医疗设备收费和药品价格的监控来开展。通过对会计工作形成有效监督，能够帮助会计工作者进行及时的查漏补缺，强化内部管理控制。但是很多公立医院的内部审计部门，并不是真正意义上的独立工作，在实施内部审计的流程和环节过程中，没有真正坚持独立性的原则，也没有完全遵照内部审计的制度，审计不规范，导致价格和收费不合理，财务问题突出，无法起到审计监督的作用。

（三）会计内部控制的制度不健全

公立医院会计内部控制体系建设的前提，就是要建立完善的会计内部控制制度，并保证其能够严格遵守执行。但是目前公立医院的会计内控制度的落实工作都不到位，有的是缺乏会计内控制度，有的是会计内部控制制度不完善，有的虽然建立了完善的内控制度，但是无法落到实处，内控制度无法为公立医院的经营工作提供必要支持，无法满足公立医院的发展需求。

（四）预算管理工作无法发挥预期效果

公立医院自带公益性而又自负盈亏的属性决定了其预算管理的重要性，但是很多公立医院对预算管理缺乏基本的认识，认为医院的财务程序明确简单，预算管理没有什么实际意义，在编制预算过程中充满随意性，只是根据上年的报表进行简单增减，应付了事、主观性强、质量不高。对预算的执行情况也没有必要的跟踪管理，执行结果如何没有考核，预算管理工作无法发挥预期效果。

四、加快公立医院会计内部控制体系建设的措施

（一）公立医院管理层要提高会计内部控制意识

公立医院管理层的思想意识对于会计内部控制体系的建设有着关键作用，医院管理层特别是院长要加强对会计内部控制的重视，给会计部门的内控活动提供有力支持，保证内部控制措施的制定和实施不只是为了应付上级部门的检查，要真正发挥控制作用。要制定一套由全院职工共同参与相互监督的控制方法，形成会计内控的文化氛围，营造良好的会计内部控制环境。

（二）加强公立医院的内部审计工作

内部审计工作是对会计内部控制的强化和监督，公立医院要设立自主独立的内部审计机构，在坚持独立性的基础上每年至少开展一次内部审计工作，并对审计工作的开展情况进行必要的跟踪管理，确保内部审计工作的顺利执行。内部审计是公立医院内部自我开展的审计工作，要注重與外部审计工作的密切配合，通过内外部审计工作的共同开展，保证会计内部控制的有效性[4]。

（三）建立健全公立医院的会计内部控制管理制度

建设公立医院的会计内部控制体系，首先要有健全的会计内部控制管理制度，管理制度要在院长为首的内部控制领导小组的组织下实施，由全院职工共同负责，共同实施。要严格遵守内部控制的基本方法，保证关键控制如预算控制、授权审批控制、风险控制等控制措施的充分贯彻执行，使得医院的经营活动都能在有效的控制下进行，实现内部控制的常态化管理。

（四）加强公立医院的预算管理

加强预算管理是公立医院有效运营的前提，预算控制在内部控制基本方法中地位尤为重要，要加强预算的制定、审批、执行、考核等全过程的管理。预算的制定要在考虑医院的上年实际结果基础上进行必要科学的预期，编制全面预算。预算审批要严格遵守审批程序，减少主观性和随意性，确保预算的科学严谨。在预算的执行过程中，要进行动态管理和实时跟踪，必要时根据实际情况进行及时调整。要对预算管理进行考核评测，不断总结经验，提高预算管理水平。

结语

总而言之，新医改背景下，公立医院的管理越来越规范，会计内部控制体系的建设迫在眉睫，有效的会计内部控制能够为公立医院的财产安全和经营管理保驾护航。针对当前公立医院的会计内部控制体系建设中存在的普遍问题，要做出及时必要的对策，提高管理层的内控意识，加强公立医院的内审工作，健全会计内控管理制度、加强预算管理，从全方位多角度加快公立医院的会计内部控制体系建设，提高会计内控水平，促进公立医院的可持续发展。

参考文献

[1]李伟平.加强公立医院财务会计内部控制机制建设探讨[J].行政事业资产与财务，2020（04）：61–62.

[2]蔡琳琳.管理会计应用于公立医院内控建设的相关研究[J].中国乡镇企业会计，2019（12）：239–240.

[3]邬巧芬.管理会计与内部控制运用的调研研究——以公立医院为例[J].现代营销（下旬刊），2019（04）：220–221.

[4]刘晶晶，孙远玲.论公立医院会计内部控制存在的问题及完善措施[J].现代医院管理，2017，15（04）：84–86.