企业财务报表审计风险的控制策略研究

企业财务报表能够公允反映企业的财务状况、经营成果以及现金状况，而实施审计工作能够保证财务报表信息的公正性和公允性。因此，企业实施审计工作有着重要作用。然而，由于审计人员主观因素或者其他客观宏观因素影响，可能对审计职能的发挥产生不良影响，进而可能出现审计失败的案例。所以，审计工作要不断规避其审计风险，不断提高审计工作质量。

一、企业财务报表可能的审计风险

（一）审计体系有待完善

企业审计工作质量直接影响着企业的日常经营管理工作，甚至影响着利益相关者的经济决策。比如：审计失败时，说明企业财务信息存在虚假或者错误等状况，企业利益相关者根据虚假或错误信息作出错误的决定。当前，财务报表审计体系有待改进和完善，使得财务报表审计工作存在较大的风险。比如：企业对审计机构的重视度不够，或者出现影响审计机构独立性的事件，都会使得财务报表审计工作增加风险程度。因此，必须改进或完善企业审计体系，不断提高审计质量。

（二）审计程序和手段缺乏科学性

实施审计程序和审计手段是决定审计质量的重要决定因素，因此审计程序的不恰当或者不科学的审计方法都可能使得审计风险有所提高。首先，企业对财务报表审计工作不重视，使得其内部审计工作缺乏科学性和合理性。其次，企业选择审计机构时，对审计人员和审计手段的考核比较少，从而使得审计风险可能有所增加。

（三）审计人员与企业内部职工沟通不畅

企业实施财务报表审计工作时，必须做好与审计人员的沟通工作。但是，有些企业未向审计人员提供必要的沟通交流的环境，从而使得审计人员对企业内部财务活动不了解，无法实施合适的审计方法，进而可能增加审计风险，甚至出现审计失败的严重后果。

（四）审计机构的审计团队专业综合能力不合格

企业聘请专业的独立会计师事务所实施外部审计工作，其审计团队的专业能力和综合素质直接影响审计质量。首先，企业选择会计师事务所时，并未考核审计团队的专业综合能力，只是希望审计团队能够快速地出具标准无保留的审计意见，从而使得审计风险较高。其次，会计师事务所出具合适的审计报告，会向企业管理层和治理层传达错误的财务信息，从而不利于其经营决策的实施。例如：企业存在较大的财务问题，但审计人员却出具了标准无保留的审计意见，这会使得企业无法了解当前的经营管理状况和内部控制体系执行情况，进而使得审计风险越来越大。最后，部分会计师事务所的审计人员职业道德素养较低，缺乏执行的独立性，从而使得其审计质量较差。比如：专业能力较差的审计人员运用较为主观的审计标准实施财务报表审计，其审计结果显然缺乏客观性。总体来说，会计师事务所的审计人员专业能力和综合素质较差，直接影响着审计质量的好坏，甚至可能增加审计风险。

（五）企业内部控制体系存在缺陷

企业建立较为完善的内部控制体系，能够有效规范企业的各项经营业务活动，然而内部控制存在缺陷会增加企业的经营风险点，进而不利于企业的健康发展。比如：有些企业内部控制体系存在缺陷，可能使得企业岗位职责划分不清楚，甚至存在战略目标与经营目标的错误。只有企业具有较为完善的内部控制体系，企业实施财务报表审计工作才能够有效地开展。但是，如果内部控制存在薄弱环节，那么企业将会存在较大的审计风险。

二、企业财务报表审计风险的具体原因分析

（一）审计工作的主观原因分析

企业实施审计工作过程中，主要依靠专业的审计人员开展审计程序，实施具体的审计方法，从而出具合适的审计报告。但是，有些会计师事务所独立性较弱，使得审计结论不公允。同时，鉴于自身的经济利益考虑，部分审计人员未保持良好的职业道德素养，进而使得财务报表审计风险有所增加。尤其是实践经验不足的审计人员对审计工作认识不足，其审计风险有较大幅度地增加。

（二）审计工作的客观原因分析

首先，很多企业的财务管理体系存在缺陷，其财务管理水平较差，从而使得财务信息缺乏真实性和公允性，进而使得审计风险有所增加。比如：企业实施财务管理工作时，其财务信息不完整，在很大程度上增加了审计工作开展的难度，不利于降低审计风险。其次，有些企业并未建立内部控制体系，或者其内部控制制度执行不到位，在一定程度上增加了审计难度。例如：企业未建立不相容职务相分离的制度，使得有些人员存在徇私舞弊的不良财务行为，甚至影响着审计工作质量。

（三）审计工作的其他原因分析

企业开展审计工作时，不仅受到主观因素和客观环境影响，同时也受到很多其他方面的影响。比如：国家宏观经济政策和监督管理机构的政策内容，在很大程度上影响着审计工作的开展，同时相关审计准则和审计制度的出台，也影响着审计工作的具体实施。

企业受到各种因素的影响，使得财务报表审计工作难度加大，在很大程度上影响着审计工作质量，甚至可能产生审计失败。

三、企业实施财务报表审计风险的具体控制策略

（一）会计师事务所转变审计思想

首先，会计师事务所接受审计业务工作时，要运用较高的职业道德素养标准审计工作人员，保持人员和机构的独立性，尽可能地减少审计风险，提高审计质量。其次，审计人员要保持自身的独立性。如果审计人员发现部分经济事件影响自身审计独立性，那么审计人员要及时中止审计业务。同时，审计人员实施审计业务时，必须做好前期的调研活动，防止独立性受损的事件发生。最后，会计师事务所要合理安排人力资源，保持良好的工作质量的前提下，尽可能地降低项目成本费用，不断提高事务所的经济效益。比如：对于规模较小的审计业务，事务所可以安排相对资历较浅的审计人员，但必须严格把控其审计质量；而对于业务量较大的企业来说，事务所要调配经验丰富的审计人员实施审计业务。

（二）建立严格的审计监督管理机制

首先，会计师事务所要做好业务承接的调研和监管工作。同时，企业也要综合调研信息，选择信用较高的会计师事务所。企业既要考虑项目的成本费用，也要考虑审计报告的公允性。因此，企业必须要做好调研和监管工作。其次，会计师事务所和企业需要建立审计工作的监督管理体系。会计师事务所要规范审计程序，运用创新的审计方法，不断提高审计工作质量。项目组管理人员要做好审计项目的监管工作，审计业务难点可以提交事务所讨论，进而做好监督管理工作。企业聘请会计师事务所开展审计业务时，其内部审计部门也要关注其审计业务执行状况，及时纠正其审计漏洞，从而提高审计质量。最后，企业要建立审计报告的强化监督工作。审计报告内容对外披露之后，企业将会承担必要的法律责任，所以企业必须严格把控审计报告的内容。比如：审计报告签字时，可以建立联签制度，明确不同岗位的职责和权力，既要落实不同岗位的责任，也要多重监督审计报告的质量。

（三）规范审计程序，运用正确的审计方法

首先，审计人员要运用规范的审计程序，确保审计质量的同时能够减少审计成本。比如：不影响审计质量的前提下，审计人员可以运用替代审计程序执行审计业务。其次，网络信息技术的推广，使得财务核算系统不断电子化，所以审计方法也要适当地创新和改变。比如：审计人员可以运用电子化的数据处理方式，高效率地实施审计业务。最后，随着审计环境的不断变化，审计人员要不断创新其审计手段。

（四）优化审计团队素质，提高职业道德素养

首先，审计人员要不断提高自身的专业能力，提高审计团队的综合能力。比如：学习前沿的审计理论知识，了解高效率的审计方法。其次，会计师事务所要定期检查审计人员的职业道德素养，防止出现因道德素质较差影响审计质量的问题。例如：会计师事务所要做好审计中的监管控制，同时也要做好审计后的定期检查工作。最后，会计师事务所也要建立系统的业务培训制度，建设规范的人才选用制度。既要积极选拔事务所内部的优秀员工，也要关注社会招聘渠道的专业人才，从而建立实力较强的审计队伍。同时，会计师事务所要定期开展培训工作，不断加强审计人员的专业素质。

（五）企业建立完善的内部控制制度，严格执行内部控制制度

首先，企业要根据经营业务内容，建设较为完善的内部控制制度。比如：企业要建立不相容职务相分离的制度，确保徇私舞弊不良行为的出现。同时，企业可以通过自查的方式，了解企业的经营风险点，从而制定内部控制制度规避其风险点。其次，企业要严格执行内部控制制度，并定期了解其执行效果。例如：企业每年开展内部控制评价工作，检查其控制薄弱环节，进而及时弥补其内部控制缺陷。企业可以学习内部控制较为成功企业的宝贵经验，但必须要结合自身企业特点建设适当的内部控制制度。

四、总结

企业财务报表审计风险的控制工作，直接影响着审计质量和企业的健康发展。因此，企业和会计师事务所都需要重视其审计风险的控制工作。首先，了解财务报表的审计风险内容。其次，重点剖析审计风险出现的主观原因和客观因素。最后，针对审计风险提出有效的控制措施。