光伏企业税务筹划风险的管理策略

徐 莉

（嘉兴能发电子科技有限公司，浙江 嘉兴 314500）

近些年，随着国内经济环境的变化，我国政府多次基于实际需求，对国家税收政策进行调整，企业纳税筹划需要面对更多新情况、新标准、新问题，纳税筹划风险因素随之增加。纳税筹划不当，计税不准确，就可能诱发涉税风险，使企业遭受税务处罚。光伏企业参与了大量公共基础设施投资建设项目，可享受相的税收优惠政策，有必要进行税务筹划。因此，为享受税收优惠政策，正确规避税务风险，光伏企业要加强税务筹划风险管理，增强自身的税务风险驾驭能力。

一、纳税筹划的内容与作用

1.纳税筹划的主要内容

（1）避税筹划

避税筹划是在不损害国家利益的前提下，利用税务立法的空白，从法律未规定的内容入手，对自身的经济活动进行合理的调整，从而减轻企业的税务负担，使企业保持合理的利润率。实际上，在经济利益驱动下，很多企业都会利用税收政策的空白，进行避税筹划。但避税筹划不能与钻法律空子混为一谈，而是要在税务法规的法理约束下，按税法的潜规则，进行合法的税务筹划，不得违背立法精神。因此，企业在避税筹划的过程中，要正确理解税务法规政策和立法理念。

（2）节税筹划

节税筹划是企业税务筹划核心内容，是指在不违反税务法规政策的基础上，利用优惠政策和倾斜政策，对企业经济活动进行税前安排，优化企业的成本结构，达到减免税费的目的[1]。节税筹划是企业应有的权利，是企业保障自身合法权利的重要手段。节水筹划有助于企业经营管理水平的提升，有助于企业投资方向的合理调整，有助于抑制偷税漏税行为。但节税筹划必须以国家税法为依据，符合税收政策导向，不可曲解、滥用税务法规政策，要正确贯彻国家的税收政策。

（3）转嫁筹划

转嫁筹划是指，在税务筹划过程，企业采用纯经济手段，通过产品交易价格的调整及生产经营活动的事先安排，将部分的税负进行转嫁，达到减轻税负的目的[2]。比如，企业根据自身所生产产品的需求弹性、供给弹性，将税负转嫁给购买者或供应商。经过转嫁筹划，税负不由纳税企业承担，而是由其他利益相关方承担。但市场环境、商品供求会直接影响转嫁筹划效果，影响转嫁的程度和方向。不合理的转嫁筹划会给企业带来市场风险、经营风险，使企业遭受经济损失。

2.纳税筹划的作用

（1）帮助企业正确规避税务风险

新税法相关规定指出，企业可通过合法的税务筹划，享受税收优惠政策，减免相关税费，维护自身合法权益。但企业纳税不当，未做到应缴尽缴，纳税方案不符合税法规定，就会诱发涉税风险，遭受处罚[3]。企业违反税法，轻则罚款，重则获刑。因此，企业有必要做好纳税筹划，正确贯彻落实税务法规要求，依法纳税，帮助企业正确规避税务风险，合理合法享受税收相关的优惠政策。

（2）帮助企业合理降低税务成本

国内的光伏企业产品技术优势、品牌优势都不明显，很多时候需要通过价格优势来赢得市场竞争，成本结构影响光伏企业利润。合理降低成本，光伏企业才能有更大的价格调控空间[4]。而产品生产成本压减空间小，税务成本具有很大筹划空间，税务筹划是光伏企业压缩成本的重要路径之一。光伏企业利用税务优惠政策少缴税、免缴税，便可帮助光伏企业合理降低经营成本，提高光伏企业的净利润。例如，利用产业园区的优惠政策，享受企业所得税的减免，就可以少缴税。

（3）帮助企业科学优化资源配置结构

经济新常态下，企业要想稳定发展，保持应有的市场优势，就要合理配置资源，提高企业资源利用率，利用有限资源，创造更多的价值，帮助企业突破业绩瓶颈。通过正确的税务筹划，合理调整企业的营收和成本结构，控制企业现金流的周转速度，科学配置预算资金，便可企业保持最佳财务状态与资源配置结构。

3.税务筹划的原则

税务风险是企业面临的主要风险类型之一，企业税务筹划一旦被认定为存在偷税漏税行为，将受到严肃的行政处罚。例如，女明星范某的偷税漏税案件中，逃税金额高达2.55亿元，罚款超过8亿元[5]。且偷税漏税事件的曝光，会严重影响企业的名誉和公信力，一旦引起不良的社会舆论，使企业受到公众的质疑，企业将逐渐被市场所抛弃。实际上，一些国内知名企业的衰败，就是由于发生各种“税务门”而造成。为规避税务筹划风险，税务筹划要遵循以下几项原则。

合法性原则：企业税务筹划的所有经济业务安排，都要在法律允许的范围进行，不得违背立法精神，不得触犯相关的法律，要严格遵守国家的税务法律法规和行业内的准则，及税务主管部门的监管要求，确保企业做到依法纳税。

事前筹划原则：企业要根据已掌握的税务法规，提前安排、调整经济业务。

保护性原则：《税收征收管理法》中明确指出，企业账簿、凭证是税务机关进行征税管理的主要依据，是证明企业没有违反税收法规的重要证明材料。因此，企业要在保管期内，要保护相关会计资料的完整，妥善保存账簿、记账凭证。

经济性原则：税务筹划要考虑筹划方案实施的成本和收益，预测、计算税务筹划风险系数，避免只少缴纳部分税费，却提高企业整体经营成本情况的发生。

适时调整原则：税务法规并非一成不变，随着经济环境的变化、时间的推移，税务法规便会进行调整。尤其是一些优惠政策，通常具有一定的时效性。因此，税务筹划必须密切关注税务法规的变化，根据法规政策的变化，适时作出调整。

二、光伏企业税务筹划的常见风险类型

1.政策风险

税务筹划最终目标是在税法允许的范围内，巧妙利用税务相关的政策，合法降低税务成本。因此，税收政策是影响企业税务筹划主要因素之一。实际上，税收政策越完善、越严谨，企业税务筹划的操作空间就越小，税务筹划需要面对的税务风险因素就越多。近些年，为了促进经济发展，加速产业转型升级，我国多次调整税务法规，在营改增后，企业所得税、增值税确认、计量、报告等方面都发生了些许变化。若企业不能正确理解立法精神，不熟悉税法要求，未按要求纳税或纳税申报方式错误，就可能违反税务法规，诱发政策风险，面临补税和罚款。尤其是2020年，税务局对个人所得税预扣预缴方法和标准进行了调整，新旧制度过渡，若仍按旧的计算数值来纳税，导致代缴代扣不正确，就可能诱发税务风险。

2.多缴税诱发风险

若企业缺乏专业纳税筹划人员，不能正确运用税务优惠政策，无法准确判断税务筹划的关键点，纳税筹划不合理，就可能错过税务筹划的最佳时机，无法享受相应的优惠政策，面临多缴税风险。尤其退税、免税相关优惠，通常有一定的条件和时限，未进行申报就无法享受退税、免税优惠。近些年，国家为鼓励新能源产业的发展，推出了一系列的优惠政策。例如，国家税务总局下发的《关于继续执行光伏发电增值税政策的通知》中指出，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。但该政策就有一定时限，过期作废。若企业未对纳税时间节点进行筹划，就无法继续享受优惠，就要多缴税。

3.税企关系风险

由于税务法规部分条款具有模糊空间，若税企之间对税务法规的理解存在较大偏差，企业纳税筹划方案得不到税务机关认可，税务机关对企业的会计核算结果有所质疑，就会诱发风险问题。在这种情况下，一旦被税务机关认定为恶意偷税漏税，便会给企业带来税企关系风险。然而，很多企业未主动与税务机关保持沟通，对税务执法条件一知半解，不了解征管办法，存在税企沟通不畅的情况。

4.经营管理风险

企业要想合理合法的节税，就要根据国家税务法规的要求，结合自身的经营状态以及市场供求的情况，对涉税事项进行预先安排。但这是一个复杂的过程中，每一项涉税事项的安排都可能影响经营。若过渡筹划，反而会增加经营的成本，违背经济性原则。例如，企业对经营状态、市场需求判断失误，失去税务筹划的必要条件，就会错失筹划的机会，导致筹划方案的失效。又如：企业为节税、省税不合理安排企业资金，导致企业缺乏流动资金，资金链稳定性受到影响，就可能错失商业机会，失去应有的市场优势，造成经营上的风险损失，反而得不偿失。

三、光伏企业税务筹划风险的管理策略

1.正确理解税务政策，规避政策风险

目前中国正处在经济高速发展的关键时期，国家产业转型升级战略在持续推进，为了给国内产业转型升级创造有利条件，扶持相对弱势的产业，助推国内经济的全面发展，我国税务法规政策频繁调整是必然趋势。例如，增值税、所得税都将进行频繁调整。因此，企业必须关注税务法规政策调整的动态，结合政策要求，调整筹划方案，及时更新税务管理机制，避免对税务法规政策产生错误的理解，依法履行纳税义务，正确落实国家税务政策，做到应缴尽缴。在开展税务筹划前，企业要深入学习现行的税务法规，及时掌握优惠政策，正确理解立法精神，以税务政策框架为基础，依规调整计税方法，依法设置账薄，明确纳税标准、纳税周期，做好税务申报核实工作。另外，为给纳税筹划提供依据，避免被认定偷税漏税。企业要根据《税收征收管理法》的要求，对会计资料、原始凭证的管理提出要求，加强对票据的管理，规范账目源头，明确禁止虚开、代开增值税票的行为，杜绝假账。在税务法规政策发生调整时，企业则要深入分析新旧法规政策的差异，预测新旧制度过渡可能引起的风险，对税务筹划提出新要求，及时跟进政策，合理安排税前经济事项，确保缴税项计算的准确，正确规避政策风险。

2.充分利用抵扣政策，规避多缴税风险

企业要想规避多缴税风险，就要充分利用抵扣政策，合理合法使用“税务挡板”，正确降低企业税负。

首先，企业要深入了解法定免税项目政策。根据“三免三减半”政策规定，企业参与《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》（以下简称《目录》）中相关的公共基础设施投资建设的所得，可免征、减征企业所得税。具体来讲，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。而光伏企业参与的主要是电力基础项目，具备享受“三免三减半”优惠政策的条件，利用“三免三减半”，可使企业每年利润增加20%。因此，为享受“三免三减半”优惠政策，从事《目录》范围项目投资取得第一笔生产经营收入后，在15日之内就要由纳税人自行留存备查资料，及时收集、整理、保存有关优惠项目的合同、发票等资料，方便主管税务机关检查。从事不在《目录》范围内的项目取得的所得账务核算时，应将享受优惠的公共基础设施项目所得，与不在《目录》范围内分开核算，难以划分的费用，可按项目收入比例，在免税所得和应税所得间进行合理分摊。若不进行分开核算，则不得享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策。

其次，要充分利用现行增值税制度的优惠政策。例如，企业初次购买生产设备的费用及设备维护的费用，允许在增值税应纳税额中全额抵减。另如，按照《国家能源局关于2020年风电、光伏发电项目建设有关事项的通知》规定，经审核认可的光伏项目，可享受光伏项目财政补贴的政策。现行政策规定，企业收到的财政补贴，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。而其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。因此，光伏企业要做好筹划，从而享受补贴政策。

最后，光伏企业要灵活运用进项税抵扣政策。根据《企业所得税法实施条例》的最新规定，允许纳税人按照当期可抵扣进项税额加计，抵减应纳税额。因此，光伏企业要做好费用区分工作，正确处理相关的账目，确保费用处理的准确性，为税费抵扣筹划奠定基础。

3.加强税企沟通，规避税企关系风险

若企业与税务机关之间存在较大信息偏差，就会诱发税企关系风险。因此，企业要积极与税务机关保持沟通，正确把握执法尺度，做好税务登记管理工作。

具体来讲，企业要根据税务筹划的需求，设立专职的办税员，通过办税员来进行税务登记、报备、凭证管理工作，负责涉税事项审核、核算、申报。若区域税务政策发生变动，光伏企业要第一时间通过办税员与税务机关取得联系，咨询征收管理办法的调整方向，从而准确识别诱发税务风险的条件，提前采取风险应对措施，设置多套纳税方案，正确规避纳税筹划的“雷区”。

若企业纳税筹划出现失误，未取得税务机关认可，企业则要及时申诉，主动进行充分的解释，避免税企关系恶化。如果企业确实存在违规行为，要及时补缴相关应缴税款，避免被认定为恶意逃税。

4.加强税务筹划内控，规避经营管理风险

企业纳税筹划不专业，纳税筹划内控缺失，就可能诱发企业经营管理风险，使企业遭受不必要的风险损失。因此，光伏企业要加强税务筹划内部控制，从而正确规避经营管理风险。

首先，光伏企业要确保税务筹划的合理性、合法性、专业性。实际上，税务政策滥用、多缴税，根本原因是税务筹划不专业，计税、申报不准确，税务筹划方案质量差，达不到预期节税目标，反而给企业带来了税务管理成本。光伏企业应引进专业税务筹划人才，聘请具有税务筹划能力和经验的专业人士专门负责税务管理工作。而对现有人员则要加强培训，定期组织学习纳税申报、发票缴销、税务评估、税务新规，从而构建专业税务筹划工作团队。

其次，光伏企业要加强纳税筹划的预测和总结，预测筹划方案实施对企业经营活动带来的影响，分析纳税筹划收益，确认纳税筹划方案可行性。在税后，光伏企业则要进行总结，确认纳税筹划收益，找出纳税筹划中存在的漏洞，进一步优化企业税务管理机制，强化税务风险防范能力的同时，为下一次节税筹划奠定基础。

最后，要加强税务筹划审批。光伏企业要设置明确的税务管理权限，对纳税筹划方案进行严格审批和评价，约束税务筹划行为，确保涉税事项在可控范围内。

四、结语

近些年，随着能源问题的日益突出，新能源备受关注，光伏行业市场竞争日趋激烈。面对新政策、新形势，光伏企业有必要做好税务筹划工作，降低税务成本，增强成本优势，强化自身的市场竞争力。但税务筹划不当会给企业带来风险，使企业遭受损失。因此，光伏企业要正确理解税务政策，规避政策风险；充分利用抵扣政策，规避多缴税风险，减轻企业税负；加强税企沟通，消除信息部对称，规避税企关系风险；加强税务筹划内控，规避经营风险。