中职院校应用作业成本法的分析

王淋卉 上海大学

一、引言

改革开放以来，在教育领域中，职业教育受到越来越多的重视，其可以将中国特色的初级、中级与高级的教育体系相连接，并且可以串联普通教育与成人教育两个领域。目前职业教育的发展已经取得了长足的进步。在该体系下，中等职业教育是构成我国教育体系的不可忽视的一部分。近年来，中职教育受到的关注越来越多，从而各中职院校规模逐年扩大，这对于学校教育成本控制提出了更高的要求，其理论研究也越发迫切，受到广大学者的持续关注。其中将作业成本法引入院校成本核算的理论研究成为众多学者的聚焦点，且已经积累了较为丰富的成果，但对于中职院校这一领域还留有一定的研究空白。

二、我国中职院校成本处理及成本核算现状

（一）成本观念模糊

在教育成本核算中，作业成本法是一种全新的成本核算方法，使用时需要收集充足的信息进行分类，并在推行中做许多的调研工作。在我国，高等院校能充分意识到财务管理的重要性，具有成本意识；但中职院校在财务管理方面认识不充分，缺乏推进教育成本核算工作的紧张性，从而导致成本核算实施过程中的制度不完善、缺乏管理和组织保障。中职院校从上到下对成本核算的不重视，导致我国中职院校财务管理漠视教育成本。

此外，作业成本法的实际运用相对复杂，需要构建的指标也较多，因此在中职院校实行作业成本法管理会增加人力物力的压力，造成相关工作人员额外的压力。与此同时，学校的财务工作者对更换成本核算方法容易产生抵触心理，无法较好的意识到它的优越性，从而阻碍工作的顺利推进。

（二）核算方法存在弊端

第一，我国中职院校在成本核算中几乎采用的使学生平均教育成本法及估算方法，其计算方法在教育总成本或生均平常中缺乏科学支持。

第二，间接费用的分配标准比较单薄。间接费用的分配是高等院校教育成本核算的关键要素之一，中职院校也不例外，重要的是需要将教育过程中发生的类似教辅费、行政费用、后勤管理等各类于学生教育无关的部门费用，采用分配法计入相应的成本对象中去。我国中职院校教育成本核算重中之重，就是间接费用分配标准不科学的问题，如果是以学生人数作为分配标准，则过于笼统。采用这种分配标准核算出来的教育成本并非各学生真实消耗的成本，因而对展开后续的成本分析和财务管理产生一定的阻碍，同时对充分利用教育资源也产生一定的影响。[1]

（三）成本核算制度缺乏科学性

到目前为止，中职院校仍存在成本计量不准确、收支配比不平衡的问题，其原因是其仍采用收付实现制确认收支。然而，资产投入和学生教育成本的消耗进度并不同步。比如，学校在购买教辅器材、科研机器及教学楼的搭建，都是按照收付实现制这种普遍处理方式，一次性计入教育成本进行核算，但其使用对象却是各届学生及教师，因此导致学生的受益权力与负担义务的时间不同步。

三、作业成本法应用于中职院校的对策建议

（一）提高核算中职教育成本的合理性

在教育成本核算的过程中，要注重追求合理分配教育成本和资源的同时，以适量的教育成本培养出尽可能多的高质量人才，而不能只以缩减教育成本为单一目的。否则容易引起一系列的问题，例如教育质量的下降，教育资源的缩减，专业人才的减少，教育目标不明确等等。最终导致没有能够为社会输送专业人才。本文设计的中职院校成本核算方法只能是近似作业原理。

（二）选择必要保留的作业进行教育成本核算

中职院校的增值作业是指那些专门针对各批学生的作业，包括教育成本核算、教育法规必须执行的作业和同时满足下面三个条件。该作业将带来状态的改变状态的变化不能由先前的作业来完成该作业使其他作业得以执行。判断非增值作业的标准在于判断一项作业是否能够同时满足以上三项条件之一，若不能同时满足则为非增值作业，例如教学资源后勤中的物业、饮食、住宿等等。

（三）研发应用软件以促进中职院校中教育成本的作业成本法核算

计算机可以高效的处理作业成本核算之中的大量数据以及直接与间接的资源费用分配。所以开发相关应用软件是十分必要的，且有助于更高效的实行作业成本法。

（四）优化费用分类标准并归集核算的对象，使现有总账为作业成本法提供资料

在成本核算的过程中，应根据不同学院以及不同专业来区别核算。主要原因在于中职院校中不同的专业所用的部分设备具备很强的专业性，且不同设备的投资分配差异比较大，所以例如以学生为受试的试验以及实习费用教师的工资、教学中的试验设备等等可以直接根据学院本身核算，而科研器材应根据科学研究室进行核算，而简单的平均分配核算无法真实的反映培养学生所用的成本以及资源分配。

（五）不断总结经验教训，提高作业成本的熟识度

作业成本法在不同领域中的应用差别比较大，尤其在中职院校中的普及度还不够高，更是要根据中职院校的具体情况而实施。所以建立多种关于作业成本法实施的交流途径的必要性就显得尤为重要，从而提高作业成本法的普及程度与熟识度，促进中职院校管理者以财务相关人员对于作业成本法的认识与了解，主动的在中职院校范围内根据实际情况推行并实施作业成本法，并促进该领域的发展。

四、作业成本管理在中职院校成本控制中的意义

1.作业成本的应用有助于进一步提高教育成本信息的准确性。将作业成本管理灵活的运用到实际中，通过作业分析得到更准确的运算结果，可以有效的控制成本，从而更合理的分配教育资源，采取灵活的多元化的标准进行资源分配，最终达到提高教育诚本信息准确性的目的。例如，在分析中职院校的作业成本时着重分析关键作业，并合理的规划各部门的成本预算，对投入的资源进行合理的分配和利用，并对各部门、各项目的使用效率进行评估，从而优化资源配置，真正减少资源的浪费与分配冗余，实现利益最优配置。

2.作业成本的应用可以有效提高中职院校各部门的管理水平。作业成本管理在实际应用中将会贯彻落实到中职院校各项作业的具体流程之中，通过对计算结果的及时更新与分析对各项作业活动进行实时跟踪，从而可以真正有效的判断资源分配是否合理并予以纠正。例如，中职院校在考虑创办新专业的进程中，通过作业成本管理的监控与分析，可以优先排除资源占用率过高而同时收益低下不成比例的相关专业，同时最大化利用现有的教学资源，根据实际情况优化师生比例，从而降低学生平均教育成本与分摊的间接费用，在节约成本的同时提高整体效益。

3.作业成本的应用可以有效的提高教育成本管理的实际效用。相较于注重分析实际成本与制定的标准成本差异的传统成本管理方法，作业成本管理更注重于监控分析整个动态的过程。在作业过程中及时发现问题并予以纠正，提高了控制成本的时效性，获取实用有效的控制成本管理方法。在中职院校进行作业成本管理时刻实时找出原因并采取有效的措施进行调整。

4.作业成本管理的应用有利于提高中职学院各批学生及老师、各部门工作人员的配合沟通意识。作业成本管理注重全员参与。而集体参与正是作业成本管理的核心所在，也是系统开展作业成本管理的基本因素。

我国的中等职业教育服务具有准公共产品的属性，这也决定了教育成本大部分将由国家来分担。中等职业教育成本核算的加强，有利于为国家财政的有效拨款与中职院校合理收费确定依据有助于提高中职院校的经济效益，有利于社会资源的合理投入。[2]在实际应用中，应突出作业成本法的优势所在，充分阐明作业成本管理的创新性与可行性以及其具体的操作步骤，扩大其在中职院校中的影响力，使其具有更广泛的实用性。

五、结语

中职教育成本核算在现代社会的地位逐渐提高，但我国中职院校对成本管理漠视，导致资源利用不足，出现严重浪费教育成本的现象。[3]上述现状都表明，作业成本法在中职院校中的应用具有紧迫性与必要性，可以对中职院校的专业设置与教育资源的分配及布控起到引导和实时调整的作用，从而达到提高教育资源有效利用率的目的。