作业成本法在企业成本管理中的应用

王茜 安徽广星会计师事务所有限公司

成本是企业控制的重点，对企业竞争力提升有着重要影响。每个企业都希望能够应用先进的成本管理方法，加强成本控制。与传统成本核算方式相比，作业成本法以作业量或作业率为依据，使成本的归属性更强，产品核算更精准，因而，更具有科学性。作业成本法可以从多维度对产品成本进行真实反映，为企业决策提供科学依据。

一、作业成本法应用于企业成本管理中的作用分析

作业成本法进行成本核算与管理是以“作业”为依据，将资源消耗与作业挂钩，组成作业成本，然而，按作业动因对作业成本在作业对象间进行分配，从而保证了成本与效益间的对应。作业成本法对成本核算结果更精准，成本控制方向更清晰；因此，这一方法被很多企业采用，在成本管理中有着重要作用。

首先，可以进一步优化企业中的作业链结构。在企业成本管理中，作业成本法将成本归集于“作业”中，作业流动与成本流向保持一致，成本投入大的地方应当是作业的核心区域，也应当是企业重点管控的地方。因此，企业要发展，必须对作业区域进行重点管控，才能有效控制成本增长，使成本按照预定的目标进行。同时，企业成本的投入也是一种价值转移方式，要让企业的价值增值，就要保证企业的作业链结构更趋完善，实现更大价值，因此，作业成本法的应用，可以对作业是否有效或无效进行恰当判定，通过作业链与价值链进行对比，从而进一步优化、完善，提高企业作业质量，促进企业效益提升。

其次，有利于企业作出正确决策。在成本管理中，作业成本法对成本管控更精细，可以深入到每一个具体环节，产品的成本核算更精细、准确度更高。为此，企业能够依据作业成本法所测算出来数据进行综合分析，判定某项产品是否有生产的必要，同时，结合成本与效益对等的原则，判断应当生产哪类产品、哪类产品应当进行改进，产品是应扩大还是停产，都有详细的产品成本数据作支撑，企业或以据此作出科学决策，从而保证企业经济效益实现最大化。

最后，可以帮助企业构建完善的业绩考核体系。作业成本法对各项直接成本与间接费用核算与分配更清晰，使成本管理更加精细化，成本按作业方式细化到各个具体活动中，打破了传统的成本核算方式，作业成本法的应用，各个作业层面的责权关系更明确，不仅是各车间费用分配更清晰，在同一车间、同一班组乃至各个岗位上的权责分工更清楚，成本绩效更明确。可以将某个员工在某时段的作业量真实、准确地测算出来，确认其本人最后的实绩有多少，有利于业绩考核的准确性。因此，作业成本法的应用，可以帮助企业构建完善的业绩考核体系。

二、作业成本法在企业成本管理中的具体应用

（一）做好标准成本的制定工作

在企业成本管理中，标准成本是成本管理的基础，企业成本管控水平与标准成本制定有很大关系，作业成本法的应用首先是要做好标准成本制定，应当从如下几个方面入手：一是要对企业运营全过程进行全面分析。要从整体到细节逐层剖析，保证明细项目在作业成本标准中得到体现，对作业项目中的各个子项目准确分解到位。二是构建完善的内控制度，内控管理质量是企业效率提升的重要保障，科学的内控制度可以保证作业成本法得以有效实施。要重视内控制度建设，对成本费用开展精确分析，科学识别并正确判定成本的域与形成的环节，保证企业的成本结构趋向合理，有利于企业构建完善的成本制度，便于企业做好成本管理与控制。三是对固定成本与变动成本进行科学划分。企业的成本费用与业务量之间有着密切关联，相互间不能割裂核算。然而，业务量与成本间的关系并不成正比，有着固定与可变等两个部分。在应用作业成本法时，应当准确界定固定成本与可变动成本的范围，进行科学划分，以便于有效区分，从而对成本性质进行准确判断。综合考虑上述几个方面工作，制定出标准成本，对照标准成本，提高企业的成本控制水平。

（二）明确作业的内容与动因

作业成本法的优点在于能够对企业按作业对象进行细分，对各个作业细节进行精细管理，使各作业中心成本核算实体，保证核算质量提升。在作业成本核算中涉及如下几个方面：一是确定作业内容。这里的“作业”与学生作业有着相类似的地方，只是比学生作业更加复杂，为此，需要对作业内容进行科学划分，明确作业的具体内容，才能做到有的放矢。企业要对整体运营情况进行全面分析，对业务环节进行科学划分，明确各个环节的工作性质与内容，掌握运营的具体情况，从而保证成本信息更全面。二确定作业中的资源要素。成本项目对应着企业的多项资源要素，也是资源消耗的具体反映，要保证成本核算无遗漏，就应当对作业中使用的资源进行全面记录，按特定的核算方式进行。三是确定选择资源的动因。在成本管理中，作业成本法可确定成本与资源间的关联性，它们之间有什么关联动因，要分析二者间的关系。为此，可建立企业成本库，将成本资源按动因集中管理，明确配置目标，做好系统核算，从而提高成本核算质量。

（三）加强执行成本管理

作业成本法在企业成本管理中的应用，在执行阶段应当抓好如下三点：一是设定好评判标准。在作业完成后，应当计算作业中发生的实际成本，与标准成本进行对比，检查执行情况是否符合规定的要求。二是在执行过程中，成本中的各项指标是否真正落实，成本与资源间是否有效衔接，二者间的关联性是否增强。通过加强执行管理，确保成本控制责任得到真正落实。三是不断优化成本管理体系。执行过程是作业成本法应用的重点，对于责任标准不明的作业区，可以通过参照同等质量的作业标准明确各个作业区中的成本责任，不断拓展成本管理范围，将企业全部支出归集于整个成本管理体系内，构建全面的成本管理体系。

（四）进一步完善事后控制

事后控制是作业成本法在企业成本管理应用中的重要环节，在应用作业成本法时，修定可从以下两方面入手：一方面，要加强作业中心的业绩考核工作。业绩考核是作业成本法应用中的内在要求，企业应当从加强成本管理的角度，构建成本绩效激励机制，采取科学的方法，对作业中心的业绩进行考核，将考核结果与奖惩激励机制挂钩，确保成本控制目标实现，促进业绩考核实效提升。另一方面，对作业措施进一步改进。作业成本法的应用，有一个摸索的过程，作业成本法的作用才能最大限度地发挥出来，在企业成本管理中，应当根据作业成本法在应用中取得的实践经验，查找执行中出现的不足，分析问题形成的原因，进而寻找改进方案，对作业措施不断优化，使资源利用效果最佳，增强成本控制的效果。

三、作业成本法在企业成本管理中应用中需注意的几个关键点

（一）构建完善的内部实施环境

作业成本法的应用，需要企业内部各职能部门密切配合，因此，企业内部应当构建完善的沟通机制，确保作业成本法的应用有一个良好的内部实施环境。企业各职能部门应当根据各自职责，在成本管理中发挥不同作用，为此，应当做好沟通工作。要对成本变动原因开展全面分析，无论增减变化都要查出问题所在，理清成本项目增减因素。要从企业长远发展出发，构建科学的成本计算方案。各职能部门要切实履行职责，保持企业成本战略实现。

（二）加强财务基础数据管理

财务基础数据是作业成本法在企业成本管理中应用提升的基本保障。作业成本法应用过程中，需要有企业完整的基础数据为支撑，才能保证作业成本法的应用取得最佳效果。为此，企业必须重视财务基础数据管理，做好基础数据的搜集整理工作，建立企业基础数据库，取得完整的财务信息基础资料，为作业成本法的应用奠定良好的基础。

（三）不断提高成本控制水平

在作业成本法应用过程中，企业应当根据应用的具体情况，不断总结成本管理经验，不断提高成本控制水平。一方面，财务人员要加强业务技术学习，熟练各项成本管理方法，对作业成本法在企业中的运用进行不断分析、摸索，掌握其中的规律性，使综合技术水平得以提升；另一方面，要推进先进的成本控制技术在实践中的运用，通过对成本发生的环境进行综合分析，结合企业的作业实际，将先进的成本控制技术引进来，促进企业成本控制水平提升。

四、结语

作业成本法在企业成本管理中应用有利于企业成本管理水平提升。企业可以结合自身实际，加强财务基础数据建设，建立标准成本，构建完善的成本管理体系，促进企业成本控制与管理水平提升，从而培育企业核心竞争力，推动企业稳健发展。