经济责任审计与效益审计的结合对策分析

李枝晏 四川省宜宾五粮液集团有限公司

负责审计的工作人员需要参考企业审计标准，运用现代化审计手段创新传统审计方法，分析企业资源配置的有效性，根据得出的企业经济效益审计结果，围绕企业未来经济发展战略，提出相应的意见和观点。以经济效益的提高为核心，通过多元化经济评价活动的开展，充分反映出企业审计时期内的盈亏情况，判断企业扣除成本费用后所剩的经济余额，因此，企业经济效益审计需要从成本费用分析和企业经济收入两方面入手，加强审计单位管理效率。

一、国有企业经济责任审计与效益审计结合存在的问题

（一）把经济责任审计等同于一般专项审计

未能综合考虑经任审计工作的内涵要求，审计方式方法、揭示问题、评价核实、政策运用、问题处理、落实责任等方面，都跟其他专项审计一样，没有起到经责审计应有的效果，严重影响到经责审计的质量。一是过多地注重对财务情况的审计，着重披露财务情况和问题、决策和执行情况和结果，对实绩评价既模式化、程序化，又不能较好地突出被审计对象任期的工作亮点，反映被审计对象任期内履行经济责任和实施决策的不足；二是审计内容不能涵盖全部经济责任事项，跳不出财务收支、预算执行、资产负债等单项审计的束缚，揭示问题以财务监管问题居多，履行经济责任方面的问题揭示不够，披露问题不全面；三是处理问题、评价实际、提出建议上未能有效地促进责任落实和改进工作。

（二）整改思想，认识不到位

第一，理解上有偏差。在经责审计尤其是离任审计时，部分企业新任领导者对企业主要业务或管理流程不熟悉，对审计工作认识不足，在审计整改理解上有偏差，认为审计发现问题是在前任产生的，却需要继任者负责整改，思想上有抵触或虚于应付，新官不理旧账，都会使审计整改难以达到或偏离目标。第二，被审单位重视程度不高。对审计提出的问题没有真正认真对待，思想不重视，认为审计过后就没事了，整改就是交一份报告，对审计整改抱着敷衍过关的态度，没有从根子上对问题真正研究分析解决。有的对问题选择性重视，对于重大审计问题重视整改到位，对于一般问题或者一些共性问题不认真落实整改。第三，企业内部没有达成共识。在某些国有企业合资合营单位和境外企业中，不同的股东方及其代表在公司治理文化和管理理念存在差异，可能导致股东方及其企业代表对审计提出的问题或整改工作会有不同的认识和要求，没有达成整改共识，易造成整改目标不一致，效果受到影响。

（三）企业经济效益审计评价标准不明确

不同企业在经济发展过程中制定的发展目标和运营标准存在明显的差异性，因此在进行企业经济效益审计工作开展的过程中，难以制定出统一性的审计经济效率衡量标准，这就需要企业审计部门和财务部门通力合作，结合市场经济条件以及企业运行状态制定出与企业发展相适应的经济效益审计评价标准。审计部门要负责监督企业当前开展的经济项目，并给出合理的评价结果，由于我国尚未形成统一的经济效益审计评价体系，经济效益审计工作在企业发展中难以得到企业各部门的配合，审计人员缺少监察依据，需要总结以往的审查经验以及企业当前的经营情况，制定出全新的经济效益审计评价标准。这种审计背景下无法保证审计结果的精准性和科学性，审计人员在进行审计标准制定的过程中存在与企业实际经济发展不相适应的问题，经济效益审计评价标准不明确，需要通过多样化的审计方式对当前企业的盈亏情况进行科学评价。

（四）企业经济效益审计团队缺少专业性

企业开展经济效益审计工作的主要目的是对企业经营活动的各个流程进行有效控制，通过充足资金的投入满足企业产品经营的技术要求，由于企业经济效益审计涉及企业财务管理，因此审计人员必须要充分了解企业财务收支情况。但结合我国企业经济效益审计工作开展的情况来看，审计人员的专业性不足，审计技能掌握不充分，难以根据当前的市场经济发展需求制定出详尽的企业经济效益审计标准，在企业经济效益审计过程中所采用的审计方法过于陈旧。一些审计人员虽然具有较长的从业时间，对专业审计内容了解充分，但不具备计算机操作能力，只片面地熟悉经济学部分内容，缺少对国家相关法律规定的认识，导致最终的企业经济效益审计结果不准确，企业必须提高对经济效益审计团队建设的重视，定期地开展审计人员培训辅导课程，建立明确的经济效益审计标准，结合市场发展要求设计完整的企业经济效益审计方案。

（五）缺乏对效益目标的规定

调查数据显示，企业在进行经济责任审计过程中存在着很多问题，其中缺乏对效益目标的规定问题比较突出，具体我们从以下几方面展开深入分析。首先，由于审计管理所涉及的内容比较多，我们必须要明确相应审计目标以此来提高审计工作质量，但是实际状况是，由于部分人员缺乏对效益目标的规定，严重影响了责任审计工作的实效性。其次在审计过程中由于微观效益指标较短，这样也会影响整个责任审计工作的质量。本身审计工作难度系数就比较大，必须要对效益目标进行一个有效的规定，但是鉴于种种原因，企业并没有对其进行有效的预判，鉴于此，直接拉低经济效益和社会收益。

二、国有企业经济责任审计与效益审计结合的优化策略

（一）立足于“内向服务”

管理效益审计工作开展的主要意义，就是审计机构根据审计结果向被审计单位提出整改建议，提高被审计单位经营能力的同时，促进其可持续发展。为了达到以上目标，审计机构在对企业进行审计的过程中，应该将审计工作的重点放到部门，加强对企业核心业务活动进行管理，为管理层提供经营整改建议。在审计工作中，审计机构首先应该建立独立的监督、控制体系，严格遵守审计独立性原则，充分利用企业财务相关信息进行审计。为了保证实际审计工作符合具体的审计定向要求，审计人员需要适当的扩大审计工作开展范围，然后采取有效的内部控制措施，改善企业管理问题，提高企业盈利能力。对于企业来说，内部控制作为一种管理控制系统，可以帮助企业实现自我监管、调节和自律。针对企业管理效益审计该工作，审计工作人员应善于应用更灵活、有效的审计方法，对内部控制系统进行测试，掌握其具体的应用方法以及测试功能，确保可以将内部控制系统的功能和优势充分发挥出来。检测和识别内部控制系统所存在的问题，并加以纠正，强化内部控制系统的实力，确保企业可以更好地组织各项生产经营活动。

（二）强化专业能力学习

完善科学的学习培训制度，激发审计干部学习积极性，不断提升专业素养。一是强化政策法规、专业知识、专业操守学习。及时地、系统地掌握党和国家经济方针政策和法律法规和应具备的会计、审计、经济法规及其他需要运用的专业知识，不断提升政策理论水平、业务能力、职业操守能力。二是强化专业经验学习。向经验丰富、政策水平和业务能力强、专业素养高的专业人员和经典审计书籍学习，还可以利用网络平台，传授专业审计经验，借鉴先进的审计方法、审计思维、审计经验，取长补短，提升事半功倍的审计效果。三是解剖典型审计案例分析运用的审计方式方法、解决问题和处理问题的措施，起到举一反三的作用。四是强化综合交流讨论。通过相互交流讨论，交流学习，相互借鉴，扬长避短，不断提升问题处理能力和专业应变能力。

（三）科学合理规划，按期有序推进审计机构

要加强对国有企业经济责任审计的计划和管理，按企业经济责任审计的相关办法，及时联系协调组织人事部门，确定拟审计单位和人员，列入年度审计计划。按规定将拟审计领导人员所在企业的资产总额定量即一定户数纳入审计范围，对合并企业中企业利润或经济贡献值占比较大、业务具有特殊性、财务状况异常、任期未接受审计及任期内发生违规违纪案件的企业做到应审必审。被审计单位要加强问题整改规划，根据问题解决难易程度及企业实际情况，可立行立改的问题立即整改；可短期完成的目标按期及时整改；对于短期难以完成整改的，要向审计单位及时予以说明，制定中长期整改方案，争取问题早日解决。

（四）生产资源利用经济效益审计

（1）生产技术审计。想要全面提高企业的经济效益，就需要做好生产技术的创新工作，科技的创新是提高企业经济效益的有效途径，企业内部经济效益审计工作要深入生产技术研发领域，对企业生产技术、生产组织、生产工艺和生产设备的应用进行全程管理，分析企业产品加工过程中存在的不足。与企业技术部门、科研部门和财会部门通力合作，进行企业生产流程的全面检查，为今后的审计工作开展奠定基础，企业需要针对技术改造制定出合理的发展措施，提高科研开发费用，做好资金的合理规划，通过技术研发降低能源消耗、提高产品附加值。（2）资金利用审计。资金投入是助力企业发展的重要资源，做好充足的资金储备能够帮助企业应对复杂多变的市场环境，为企业未来的经营发展保驾护航，因此在企业经济效益审计工作开展的过程中，审计部门需要重点评审企业的资金使用情况，分析企业负债经营的风险性，做好企业资金的合理分配，通过管理方案的制定改变资金闲置浪费现象，针对企业资金的薄弱环节提出建设性意见，全面提高企业的资金利用效率。（3）成本费用控制。企业经济效益审计工作开展的过程中，需要通过成本费用控制降低企业生产成本，一些企业的生产工艺、生产设备较为落后，无法负担大规模的产品生产，资金投入过多就容易受到市场经济环境的影响，造成企业亏损。因此，经济效益审计部门需要充分了解原材料采购、能源消耗、员工工资等各项成本费用，将得到的审计数据与往年的企业历史数据进行对比，找出成本投入的差异性，分析成本超支的主要原因，结合企业发展现状提出改进措施，坚持开源节流的可持续发展战略，将重点资金投入环节作为专项审计项目，做好企业成本控制工作。

（五）将管理效益审计与财务收支审计有机结合起来

从某种角度来说，管理效益审计其实就是对企业开展以财务审计工作为基础的审计。管理审计工作的合法性、有效性和真实性密切相关，只有真实、有效的管理审计工作才是合法的，而管理效益审计工作的有效性和合理性必须建立在企业财务数据真实性的基础上才能评估，换句话来说，缺乏真实、有效的财务数据，企业管理效益审计工作寸步难行，财务收支审计是企业所有管理效益审计工作的前提和基础。审计人员必须将财务审计和管理效益审计这两项工作有机结合起来，积极搭建有效的企业管理效益审计平台，强化财务审计向管理效益审计方向的有效延伸和转变。这里建议审查机构在对企业开展审计工作的过程中，应该根据人员的实际配置情况，做好企业基本财务信息的收集和整理，为企业管理效益审计工作提供可靠、可信的数据和信息。

三、结束语

总而言之，传统的财务审计工作已经不能满足企业当前和未来的发展需求，研究证明经济责任审计与效益审计融合更加适合企业的发展方向，为此，审计部门应该将企业财务审计工作和管理效益审计工作结合在一起，拓展审计内容，提高企业实际管理水平，助力企业和谐可持续发展。