论新会计制度下公共卫生事业单位会计核算

刘玉平 于宇

1.大连市急救中心；2.大连市血液中心

2018年以来，我国公共卫生事业单位作为特殊的国家事业单位，其会计核算体系也成为国家财政预算的组成部分，既要对国家会计核算负责，享受财政拨款，以反映公益性和社会效益；又要核算社会有偿服务的收入，以反映社会经济效益。

一、会计核算现状

随着我国公共卫生事业单位的会计核算进程，要求以《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》为准来运行，坚决采用新的核算方法，即“收付实现”制。2008年前后，我国社会经济飞速发展，经济体制和财政改革的落地实施，导致公共卫生事业单位会计核算不适应当时的社会形势，出现一些棘手的问题：首先是新医疗措施带来的社会红利和人们对身体健康的追逐，为满足社会需求，医疗机构出现资金金额比较高的投入项目，项目种类也比较繁多，资金投入随着收益增加而出现反弹，旧的会计制度无法满足新出现的项目资金的核算要求，于是，出现医疗机构内部科目分类增多，出现没有统一性要求的会计核算标准，来规避资金大、项目多地问题；其次是零乱的会计核算规则让需要完成性的会计核算要求出现漏洞，多样化的经济运行在推动我国医药领域的卫生体制改革，一方面要积极响应财政改革和发展的需要，另一方面又要兼顾医药卫生体制改革推进，出现各种核算口径不统一，会计核算科目设置、会计财务预算等不同程度地出现标准的分裂，给财务管理增加管理难度，于是出现会计信息失真现象，无法全面反映会计信息，帐目不清、成本不实，直接导致会计科目、会计报表无法反映经济状况，不能满足新业务的财务管理需要。

二、新会计制度下卫生会计核算变化

新会计制度下公共卫生事业单位的会计核算发生了许多变化，主要在会计核算的内容、方法、科目体系、会计结构等方面发生了变化，其中，会计核算的内容方面变化较多。

（一）核算内容变化

1.与财政体制改革核算内容保持一致新制度的落实主要是与国家财政项目的衔接和统一，核算标准的统一要求下，新的会计制度集中增加了与政府财政相关收支分类、部门预算、资产管理等内容，新制度规定事业单位支付统一纳入国库集中发放。新制度下的支付方式与原来有所不同，会计核算也将会有不同的会计处理方式，直接支付或者授权支付在新的会计制度中是有不同的会计处理方式，更加精细化、科学化、追溯能力进一步提高，对支出、流向、使用、反馈形成一条链核算，对资金的支出和流向以及启用将按照新规定，根据会计科目项目名称进行核算，并附表一一对应，更加精细、更加具体。在项目管理中将在建工程核算纳入“大帐”管理，并且要求根据基建帐中相关科目每月上报，并集中将会计发生额在“大帐”中反映出来。这无疑将是对基建的一次质的改变，对项目管理具有现实意义。

2.强化了财政资金投入、结余的核算新制度对财政补助的核算口径进行了重新界定，对财政补助支出进行单独界定，按照支出明细单独进行核算，设置“事业支出”科目，重新对财政补助收入、支出情况进行过程核算，并对财政补助结转河结余部分进行会计处理，单独核算，让帐务处理流程更加清晰，分别设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，并分别核算。充分体现新会计制度下要求的“专款专用”，实行预算管理原则。对非财政补助设置“非财政补助结转”、“经营结余”等会计科目，更加体现科学的帐务处理流程。

3.新制度对固定资产和无形资产核算的变化 新制度采用创新型模式首次引入了固定资产折旧和无形资产摊销的办法，重新对折旧和摊销做了新的规定，对其核算方法明确、具体化。对固定资产的价值核算有了新的计价方法，在之前的会计核算方法和核算基础上进行优化，为了让固定资产价值和无形资产记账实现统一，强化了固定资产计价管理办法和资产入帐管理办法，特别是对捐赠、无偿调入等资产做了新的规定，更加明确重视相关凭据的重要性，关注市场对这类资产的价格体现，更加市场化运作，避免暗箱操作的可能，新制度对入帐管理更加具体、更加明确，不含糊对其遗留问题的摊牌，更加规范化、透明化。

（二）会计核算方法的变化 在新会计制度的界定下，会计核算方法是指出企业会计要对企业已经发生的经济活动进行连续、系统和全面地反应和监督，这个会计过程所采用的会计方法，就是会计核算。是对会计对象进行确认、计量、记录和报告的方法。社会经济主体所体现的经济环境比较复杂，呈现更多的存在形式，就要求会计不能采取唯一的方法进行核算，为了会计职能更好落实，会计监督下的会计核算方法就不能单一，需要各更加完善的会计核算体系来进行队经济实体的总量监督。新制度规定，事业单位会计核算全部采用“收付实现”制，针对部分经济体或者经济事项要坚决可追溯，对责任人采取终身追则制度，采用会计权责发生制，设置相应的会计科目来体现这一会计事项的具体责任和会计核算。

（三）全面完善了会计科目体系和财务报告结构 新会计制度最大的亮点是根据企业情况可以在具体分类中进行个性化设置，但是规定在所有大类和分类会计科目中，不得对一级科目进行更改。体现归口的统一，这个充分借鉴了国际惯例。对会计科目体系建设和财务结构建设都有不可忽视的贡献，特别是对资产负债表进行了新的会计分类，对收支结构会计核算表进行了新的改进和补充，调整会计核算结构，对财政性支出和非财政性支出有一个全面的反应，结余情况一目了然。针对部分财务报表在体系内只是增加了报表附注，根据国际惯例，保持一致。

三、对新制度会计核算的应对措施

（一）会计报表的改进完善

新制度的落地和实施多少对现有会计制度有一定的影响，除了技术层面地完善以外，在现有的会计报表上就要进行全面的修订，不只是一个添加报表的事情，需要对会计科目下的财务报表根据政策要求进行调整，使得口径统一，更加具体化、精细化。需要对事业单位收入明细表，并对单位支出明细表进行收入、支出分类单独列出，口径的变化不只是报表的增减，是工作的细化和科目的归口要统一，使得财务体现更加科学化和规范化。充分体现财政性资金和企业自我创新资金的创收能力方面的管理技术体现，让企业在财务体系下更加清晰、明确企业科室成本状况，这样，既能提高企业资金使用效率，又能提高企业的财务管理水平，使企业在生产经营过程中降低成本，提高效益。

（二）重新设置备查帐

被查帐是会计核算过程中不可或缺的财务设置，可以采用借鉴方式来设置备查帐的办法，根据新会计制度对企业资金的管理要求，必须编制既要符合事业单位财务收入核算，又要起到便与企业账目查询的目的，既要对财务预算、财务核算过程中的财务细节进行备查，又要重新设置新的会计明细，形成会计核算被查张目录。

（三）制度优先原则

新会计制度在会计科目设置、会计核算方法、报表体系和报表结构上都进行增加、改变、调整和完善。针对我国医疗卫生实际情况，从收支分类看，我国公立医院和基层医疗卫生机构根据自己的会计制度和核算工作开展具体制度建设，公共卫生机构也要执行《事业单位会计制度》，重新对卫生机构的工作任务、职能和工作内容与基层医疗卫生机构保持一致。建立健全各自的财务制度，财务规定和具体工作，落实到人，责任到人，财务负责人要做好相关培训和指导工作，保证新会计制度的顺利落实和实施，保障国民经济各项统计工作顺利开展。

总之，对于公共卫生事业单位的会计核算，无论是新制度好还是原制度，变的是会计方法，唯一不变的是人，具体工作的会计人员，一切都要从从业者身上下功夫，制度下去了，制度设计完成了，制度推广了，没有扎实业务能力的从业者一切都有可能前功尽弃，因此，要求会计人员应该具备较强的业务水平，提高会计人员的职业素养，有效发挥新制度的优势，发挥会计信息应有的作用。

四、结论

新会计制度是在新的条件下诞生的，同时为了加强国际合作，我们的制度设计还借鉴了国际惯例，与国际会计核算在一定的范围内保持一致。医疗事业单位也规范了收支管理，完善了结转和结余资金管理，加强了资产管理。对于特殊行业、特殊企业需要进一步规范会计核算流程，出台一些补充说明，规范全国不同规模不同行业的事业单位会计核算。