政府会计制度对科研事业单位项目经费核算的影响与建议

赵冬琦

【摘要】针对政府会计制度下“预付账款、其他应收款、社保支出、横向课题收入、固定资产”等对科研项目经费核算的影响，文章提出了要高标准清理往来账目，利用信息化系统核对预算会计与财务会计差异，增加以经济效益为指标的内控评价，强化合同模块与财务模块的联动，提高财务人员业务能力，对科研财务助理合理定位等建议措施，为今后更好地推进科研项目经费核算管理提供有益参考。

【关键词】政府会计制度；科研项目；经费管理

【中图分类号】F275

一、引言

自2019年1月1日全面推行政府会计制度以来，政府会计制度在理论和实践方面有了重大创新和突破。政府会计制度下，会计核算模式采用平行记账，将预算会计与财务会计在适度分离的基础上相互衔接，形成预算会计和财务会计“双功能、双核算、双报告”的财务体系。新政府会计制度统一了会计核算标准，提高了会计信息质量，使各级行政事业单位财务管理更加科学、全面、规范和透明，有效提升了行政事业单位财务和预算管理水平。

当前，随着国家对科技创新工作的重视，作为科技创新的主体单位科研院所承担的项目和经费大幅增加。同时，政府会计制度的大力推进对科研事业单位项目经费的管理也提出了更高要求。如何在政府会计制度下科学管理好项目经费，实现项目经费的高质量核算显得尤为重要。此前学者们针对高校科研项目经费核算的研究成果较丰硕，有对相关难点及对策的研究[1]，也有对新旧制度转换中科研事业收入确认与核算提出建议[2]，更有从“放、管、服”三个维度分析会计信息对于提升高校科研管理科学性和有效性的重要作用[3]。这些研究結论对高校科研经费管理有一定的指导作用，但对科研事业单位项目经费核算缺乏针对性建议。由于科研事业单位项目经费核算的特殊性，在政府会计制度实施过程中尚存在诸多实际问题，且因缺乏详细的操作指南，和培训力度不够，以及财务人员的理解和业务水平参差不齐，直接影响了项目经费的管理水平。尽管学界已有相关的研究成果问世[4]，但缺乏系统性和实效性。

二、政府会计制度对K研究院项目经费核算的影响

K研究院科研项目经费核算一般按照课题号对项目进行独立核算，是以项目本期发生的收入和费用是否计入本期损益为标准来处理项目资金。而预算会计做账要求依据收付实现制完成，以款项是否已经收到或付出作为计算标准，从而来确定是否是本期的收益或费用，二者是从两个不同的维度反映项目资金的执行和管理情况。政府会计制度实施以来，在K研究院项目经费核算具体操作中，主要影响有以下几方面：

（一）预付账款、其他应收款对项目经费核算产生的影响

类似K研究院这样的单位，项目结题时导出的明细主要是以预算会计为主，财务会计为辅，而预算会计并不能详细反映项目资金使用的全过程（基建项目尤其明显），加上K研究院的ARP系统不支持导出财务会计明细账，所以无论是为本单位加强财务管理提供数据支撑或者是为外部审计提供数据支撑都存在应销而未销的账务处理风险。因为旧制度下，未核销的借款判定为应付未付，必须有票据核销后才能计入科研成本。而在政府会计制度下，借款时预算会计分录直接确认费用，容易使科研人员误认为该笔支出已经核销，造成票据遗漏风险；涉及其他应收款的借款事项，支出时预算会计不做分录，只有核销时，预算会计支出才会体现，如果只看预算会计明细账，容易使科研人员忘记该笔借款，具体分录如表1所示。因此结题时，财务人员需要严格把关，仔细核对预算会计明细账下的财务会计科目，确保预付账款以及其他应收款产生的借款都已核销，才能保证项目核算的完整性；K研究院在核销借款时，用借方正负数体现，在涉及类似调账业务时，选择借款时产生的支出数还是核销时发生正数（目前此类标准还未统一），明显增加了会计核算难度。因此，加强资金往来款清理，提高资金的使用效率，就显得尤其重要。

（二）社保经费核算对项目结题产生的影响

对于K研究院，社保经费核算如表2所示，由于工资的计提与发放属于同一个月，因此对于工资的核算，当月不会产生差异，而对于社保费用来说，属于当月计提，次月缴纳，因此财务会计与预算会计会产生一个月的差异。K研究院主要人员类型分为在编、项目聘用、博士后、研究生、临时聘用等9种工资单，对于不同的人员类型，社保费用需要每月按照课题号进行成本分摊，同一笔社保支出，财务会计与预算会计会的支出会在两个会计期间反映，预算会计核算的社保费用实际支出会滞后一个月，核对财务会计跟预算会计明细账时，同一会计期间会相差一个月的账务处理，因此在项目管理中，存在时间节点风险，容易降低项目成本，财务人员要及时给科研财务助理提供数据，科研财务助理是财务部门跟科研部门沟通的桥梁，信息的传达与沟通效率都体现在日常的报销业务中。

（三）横向科研收入、应收账款、税金核算对项目经费产生的影响

K研究院每年的收入来源有财政拨款、非财政纵向、横向等，很多收入来源于军方，这种情况下，合同模块与财务模块相关联就非常必要。目前现状是科学事业单位的科研项目管理部门与财务部门缺乏联动，财务部门仅仅履行的是“大出纳”角色[5]。同时，随着部队对票据的规范，军方以签订的合同为基础，涉及大量预开发票的情况，加上大量横向项目也需要开票，开票时具体分录如表3所示。按照政府会计制度的规定，财务会计应该按照合同进度预开发票时就确认收入，而预算会计只有经费到账时才确认收入。然而K研究院在研课题涉及5000多个，横向课题上千，涉及收入上亿元，所以按照权责发生制原则来确认收入加大了财务人员工作量，对其准确性也是一种挑战。不仅如此，涉及以前年度收入调整更是比较复杂，核对预算会计与财务会计收入的差异就显得尤其重要。

由于信息化系统收入模块功能还不完善，预算会计核算时税金挂课题需要手动更改，不但加大工作量，也容易发生收入重复入账的风险。为避免此风险，因重点校对税金和应收账款是否已经核减课题收入，发挥科研助理的桥梁作用。

因此，如果长期缺乏统一的管理办法来规范科研事业单位的收入核算，就容易造成事业收入确认和计量出现偏差。

（四）固定资产核算对项目经费产生的影响

固定资产的核算与旧制度相比发生了重大变化。以前科研事业单位计提折旧属于虚拟折旧[6]，并不实质影响资产负债表，推行政府会计制度后，固定资产产生了两种核算方式，财务会计以权责发生制为主，增加了固定资产折旧，预算会计属于收付实现制，一次性计入成本。具体分录如表4所示，K研究院固定资产在财务会计核算中未挂课题号，计提的固定资产折旧也并未实际进入课题中，所以固定资产价值也没在该项目经费中体现；而预算会计核算是在发生支出时全额计入课题，这样核算时固定资产价值在预算会计核算和财务会计核算中产生了差异。所以从某一个课题单独来看，财务会计核算不挂课题的方式造成了固定资产信息的缺失，不利于项目的成本管理，同时给资产管理也带来了不便。

在基建项目管理中，在建工程转固定资产是科研事业单位的难题，在建工程什么时候转固定资产，何时开始核算固定资产累计折旧，怎样的流程符合内控规定，这都对项目管理提出了新要求。

三、对K研究院项目经费核算管理的建议措施

（一）加强往来账清理

预算会计以现金流为主，想要预算会计与财务会计核算的差异减小，需及时清理预付账款、应收账款、应付账款、预收账款等往来科目。因为这些往来科目一般是预算会计与财务会计差异的主要来源，同时也是项目验收时容易混淆的科目，而且在事业单位的巡视中，经常发现超过10年以上的借款未及时清理，因此，加强资金往来款清理不仅能够提高资金的使用效率，还能够减少坏账。新的政府会计制度下，这项工作变得更为重要。

（二）采用信息化手段核对预算会计与财务会计差异

信息化是会计发展的必然趋势，这是高质量完成会计工作的保证。在项目管理中，两种核算方式代表着不同的意义，这就需要编制预算会计与财务会计的差异表，从整年来看，需要分析本期盈余与预算结余差异，原理相当于银行调节表。实际操作中，是从大量的明细账中查找差异，不仅费时费力，而且容易出错。因此，可通过信息化先行自动识别差异，由系統自动标注差异后进行核对，再通过标记的差异，逐项分析财务已收、预算未收；预算已支、财务未支；预算已收、财务未收；财务已支、预算未支等4种情况。找出差异后，就能更加清晰的掌握项目的实际核算情况，从而为管理项目做出合理的规划。

（三）建立以效益为指标的内控制度

新制度下，预算会计提高了统计预算执行率和资金使用效率，且新制度也提出了专项资金需要进行效益评价，实现成本核算。其中，内控评价中预算执行、绩效考核都是科研事业单位中内控体系重要的组成部分，但是，内部控制体系却没有资金效益的评价标准，固定资产的使用效率与资产使用效果无法可靠评估。[7]因此，重新梳理财务会计下的科研课题核算，并且以此基础建立相应的内部控制手段也变成了一项重要的工作。这就需要科研事业单位重视课题的成本核算，从实际成本出发去考虑项目的效益，强化成本管理的理念。内部控制也应该根据目标的不同，从经济效益这个指标设计内控体系，与绩效评价相结合，全面核算项目的成本以及收益，并对项目的结果做出评价。

（四）合同模块与财务模块相关联

政府会计制度实施后，合同管理成为财务管理的重要依据，合同的进度是权责发生制中收入确认的重要依据。合同模块与财务模块相关联是未来管理的趋势，因此，只有上线了合同模块，财务人员才能够有依据对合同进行全过程的监督，遇到重大付款节点时，财务人员可依据合同条款进行付款，从而预防项目经费出现风险。在科研事业单位中，合同作为财务管理中的重要内容，不仅包括采购合同、外协合同，还涉及国防科研试制合同，这些合同管理需要从源头区分项目性质，明确票据类型，以便财务核算时，合理做出税务筹划，减少损失。目前由于信息化手段的缺乏，科学事业单位的科研项目管理部门与财务部门缺乏联动，财务部门履行的是“大出纳”的角色。综上所述，建立合同模块至关重要，合同模块与财务模块联动，才能更好地基于政府会计制度对项目进行管理。

（五）提高财务人员职业判断，建设优质的财务队伍

新政府会计制度理论深奥，执行难度较高，如何高质量完成科研项目核算，核心任务是培养出专业的财务人员。目前，会计从业资格已经取消，门槛放宽，但是对会计岗位的要求一直在提高，尤其新政府会计准则推行后，财务人员不仅要记账，还要对数据进行分析，高效率、高质量的识别差异化的信息，财务人员的管理应该从“事后”变为“事前”。因此需要财务人员加强业财融合，实际参与到项目的管理过程中，充分理解科研过程中的难点、痛点，这样才能真正为科研服务，从而响应国家“放、管、服”的号召，在日常的科研活动中防范项目风险。[3]随着政府会计制度不断地更新改革，单位领导应该重新审视科研事业单位财务人员的定位，让财务人员从繁琐的业务中脱离出来，多鼓励财务人员进行信息化的学习，让财务人员从“大出纳”变为真正的管理者，这样才能从根本上提高科研项目的管理水平。

（六）明确科研财务助理的职业规划

科研财务助理是财务部门和科研部门沟通的桥梁，信息的传达与沟通效率都体现在日常的报销业务中。科研事业单位对财务科研助理一般没有明确的要求，也没有明确的晋升渠道与职业定位，这就导致了科研助理队伍中水平参差不齐。笔者认为，科研财务助理在科研经费制度宣贯、过程管理、审计检查、预算执行等方面发挥的效用如何，直接影响科研经费使用的规范合理性和效率效益性。因此，科研事业单位的人事处应该联动财务处制定出一套符合科研财务助理的晋升制度，激励科研财务助理发挥自己的主观能动性。通过建立制度以及明确科研财务助理的职业定位，让科研财务助理有自己的目标和归属感。

四、结语

党的十九大以来，坚持把科技创新摆在国家发展全局的核心位置，全面谋划科技创新工作。坚持创新在我国现代化建设全局中的核心地位，把科技自立自强作为国家发展的战略支撑。由此可见，科研项目的管理显的尤为重要，但其中存在的问题也不容忽视，如预付账款、其他应收款对项目经费预算产生的影响，社保经费核算对项目结题产生的影响，横向科研收入、应收账款、税金核算对项目经费产生的影响，固定资产核算对项目经费产生的影响。面对新的挑战、新的准则、新的问题，科研事业单位需要重视往来科目的清理，优化和完善信息化系统，增加以经济效益为指标的内控评价，强化合同模块与财务模块的联动，提高财务人员的专业能力，合理规划科研财务助理的职业定位，由此提升科研事业单位的财务管理水平，从而完善项目的管理。

主要参考文献：

[ 1]伦宗健.高校科研项目经费核算难点及对策[ J].财会月刊，2020（18）：53-57.

[ 2]侍丽静.新制度下高校科研事业收入的确认与核算[ J].会计之友，2019（17）：101-104.

[ 3]胡冰，魏利平，耿彦军.政府会计制度对高校科研管理的影响研究：基于放管服改革的视角[ J].会计之友，2020（20）：93-99.

[ 4]谭新艳，桂雪萍，李慧娟.科研事业单位执行新政府会计制度影响初探[ J].会计之友，2020（6）：18-23.

[ 5]王力.科研财务助理效用评估研究[ J].会计之友，2019（2）：122-125.

[ 6]张晓杰.关于事业单位财务工作的几点思考[ J].财经界，2013（9）：205-206.

[ 7]韩鹏，艾晓彤.高校教育质量成本：界定、核算与控制[ J].财会月刊，2020（5）：57-61.

[ 8]金鑫.《政府会计制度》改革下事业单位财务内控分析[ J].财会学习，2021（28）：195-196.