企业财务管理中精细化预算管理研究

王凤

摘 要：现代企业内部对于高效管理模式的需求与市场激烈竞争从内外两个因素促使企业进行精细化预算管理的改革，同时精细化与全面化的预算管理也有利于提高企业的运营能力与抗风险能力，使企业摆脱粗放预算管理带来的高成本与限制成本造成的低创造性双重问题。本文分析了精细化预算管理的管理模式与对于企业的积极意义，并指出了精细化管理在企业内落实的理论可行性与实际执行过程中存在的预算编制不科学、预算执行不到位、预算管理不全面、预算管理信息化程度低等多方面的问题，并给出了实现精细化预算管理的措施，希望得到有关方面的参考与实践。

关键词：企业财务管理;精细化预算;信息化

一、企业财务管理中的精细化预算管理的意义

精细化预算管理是基于目前激烈的市场竞争环境与现代企业高效管理需求的一种预算管理模式，精细化的预算管理常与全面预算管理模式共同作用于现代企业的财务管理，在企业有效内部控制的前提下可以准确掌握涉及规划计划、资源配置、目标控制、激励约束、绩效考核等多方面企业业务情况，并通过全面、科学、具体的管理方法并配合信息化的预算管理、绩效管理手段进行预算编制、预算审批、预算调整、预算执行、预算差异分析、预算考核等预算管理阶段各业务的精细化控制与管理。

由于现代企业具有投资者同为企业法人、对企业的盈利与负债承担的全部责任与义务的特点，现代企业必须按照市场与社会需求进行生产经营活动与战略规划，同时由于现代企业经营业务广泛、内部架构复杂、需要科学的激励与约束机制，因此在企业管理的各个方面进行精细化的调节与管理。落实精细化的企业预算控制与全面预算管理是加强现代企业内部控制、及时掌握市场动向、争夺高质量客户、提高企业抵御風险能力的基础与重点，是企业贯彻战略安排与实现长远目标的重要保障。企业的预算管理成效涉及因素众多，各企业的预算管理执行差异也将造成预算控制结果差异，部分企业由于投入宏量的人力物力资源之后仍未取得较高的管理效果与效率提升，从而错误的认为精细化与全面化的预算管理制度无效。我国的大型通信公司、电力公司等企业是中大型企业中探索精细化预算管理的先行者，在长期的运行实践中深刻理解粗放型管理模式的弊端与先进闭环的预算管理对于现代企业经营模式与发展方向的重要意义，并实现对于战略规划与年度运营、企业部门间与上下级间沟通交流、预算考核与绩效考核融合、降低企业运营风险四方面的积极效益。

企业的精细化预算管理应遵循高效性、重组性与精细性三个方面的原则，高效性是指企业在预算管理与生产经营活动中的时效性与提前性，一个科学有效的精细化管理模式必须及时跟进生产经营周期的各个阶段，并在当前阶段执行前预先做好预算编制与资源配置，以实现企业整体运营成本的可控与节约，同时保证预算与实际成本的差距不会过大;重组性是指精细化的预算管理是一套系统性的管理模式与管理制度，现代企业需要根据要求设置配套的执行部门与处理机制，并重组企业原有的预算管理模式，并加大监管部门在企业运营中的地位，以实现精细化预算管理的有效执行;精细性是指企业预算管理应涉及企业运营的各个方面、各个环节与各个阶段，充分进行业务预算、销售预算、决策预算、财务预算四方面的预算管理，根据市场的销售淡旺季周期与一线生产人员的人员配置情况安排生产活动，根据地区、类别、客户质量等多方面因素进行销售预算的规划、根据企业发展战略与生产周期制定保障性的决策预算，根据具体准确的现金储备、负债资产、损益情况等财务信息进行财务预算编制，将销售收益与生产成本、用户反馈三者综合考虑，以获取企业最真实的盈利情况。

二、目前企业财务管理中精细化预算管理的存在的问题

（一）预算编制方式需要科学化调整

现行的预算编制制度存在预算编制误区、预算编制体系不完善、预算编制数据精确性不足、预算编制模式僵化以及预算编制管理不到位等一系列问题，而这些问题在企业中普遍存在不同程度的体现。

就预算编制存在误区而言，主要体现在企业对于全面预算编制与精细化预算编制的双重误解，首先预算编制不等于财务预算编制，同时涉及项目预算、决策预算等其他类型的预算编制，同时预算编制也不只是财务部门单独部门的工作，而是需要企业各级各部门的共同参与。而企业预算编制的精细化同样涉及企业各层面业务，需要包括基层员工在内的各级员工的积极参与;对于预算编制体系的问题，主要存在预算编制体系不完善与预算编制制度落实不到位的双重问题，现行的预算编制体系缺乏有效的前期市场调研与预算执行沟通，使得预算编制在信息来源上就存在缺陷，导致预算编制的结果与实际情况有较大出入。此外由于预算编制的专业性很强，同时现代企业的内部架构复杂、企业业务涉及广泛，部分企业的预算编制人员对于业务理解不够到位，导致部分企业只能沿用粗放型的预算编制制度而无法实现精细化的预算编制;预算编制中，预算编制周期与企业销售周期呈反比，即预算编制等前期工作准备时间越长，产品的生产销售环节就越滞后，而年度时间是固定的，这就造成了销售环节时间紧凑的问题，而部分企业为了规避这一问题，对于预算编制矫枉过正，严重忽略了预算编制的充分性与客观性，而仅仅对日常财务支出进行分析，导致预算编制数据有效性大打折扣。

（二）预算管理后期执行不到位

预算管理作为企业经营活动的重要方面，在传统认知中其工作重点与作用阶段往往集中于企业运营周期的准备阶段，而忽略了对于预算执行阶段的重要性与相应的监管活动，当企业经营状况良好或该周期盈利增长率较大，企业管理者往往忽略对于初始预算编制的执行，造成预算执行后期的失位。企业的粗放型预算管理制度与监督机制的落后是造成这一问题的主要原因，国有企业中还存在跨级跨业务的审批与领导层的权利过大的严重问题，易造成基于各种目的的部分账目未经审核就予以通过，危害企业利益国家财产安全，预算编制监管的不到位体现在预算编制中会发生企业为达成目标而过高估计的预算指标，造成企业成本的无谓增加。

企业各业务部门及其业务之间关联性较低时，企业通常将部门预算管理的重点聚焦于主营业务，并对非主营业务的预算制定与预算执行缺乏关注，并缺乏项目中期的预算总结与预算汇报，当预算情况出现短缺时，企业通过挪用盈利部门盈余资金补充预算的办法，严重影响企业内部的科学管理，同时大大增加了挪用公款等危害企业利益事件发生的风险。

（三）预算管理过程缺乏动态修正措施

预算管理应该是一个动态的管理过程，受市场情况、原材料价格波动、供应链稳定程度等多種相关因素的共同影响，因此企业的预算管理也应该定期规划、及时调整。而现行的企业预算编制模式采用的粗放型增减加计模式，即将当期预算执行的盈亏与下一预算周期结合，而这样的方式不仅不利于当前周期的预算管理，还易将上一预算周期的不合理因素延续到下一周期，这样的预算编制模式不仅忽略了外部环境的变化，还形成了结构性的风险累积，是典型的单一式粗放型静态预算管理模式，鼓励将预算全部用光以便明年可以保持相同的预算，与致力于降低成本的精细化管理完全相悖。企业的预算周期最长不应超过十二个月，同时应将每月作为一个调整阶段，增量预算编制有其适用范围，同时还有其编制工作量少的天然优势，但增量预算应该与动态修正的滚动预算方法结合，形成长短结合的预算管理方式，以修正增量预算没有降低成本的动力以及不再和经营活动的层次或者执行工作的类型有关的预算过期问题。

（四）预算编制中的信息化技术应用不成熟

信息化技术改革是当今我国社会改革的重点方向，同时信息化技术在解放生产力上的巨大作用符合现代企业对于高效管理的需求，因此无论是从企业自身角度还是社会发展方向角度，信息化改革都是企业财务管理的重要改革方向。目前信息化技术在企业财务管理中的应用不到位，总体体现在信息化的财务管理与预算管理平台的国产化水平有限与企业信息化改革的复合型业务人才与管理人才欠缺两个方面。目前的财务管理与预算管理的软件仅实现了手工记账与人工账目核算的信息化改革，对于预算分析等高级功能仍需依靠国外主流的SAP、甲骨文等企业综合管理与资源计划软件，就是该类软件的功能复杂、使用门槛较高，企业财务人员与预算人员需要一定时间的培训才能从事相关业务，这需要企业投入大量的财力人力物力以及时间成本，以维持并推动信息化改革。

三、企业财务管理中精细化预算管理的具体措施

（一）强化精细化预算管理理念

加强精细化的预算管理理念是实现企业财务预算精细化管理的首要环节，企业的精细化预算管理与全面化预算管理相同，应成为现代企业预算管理的首要原则。加强精细化预算管理，需要全企业各级各部门的完全参与，需要建立相应的激励约束机制以实现这一目标。对于企业管理层而言，加强预算精细化管理意识在于加强其对于精细化预算管理的重视程度、责任意识与对自己权力约束的意识;对于基层员工而言，加强预算精细化管理意识在于加强员工对于预算管理的参与度与积极性，企业可以通过动员宣讲会、培训考核、奖惩机制等多途径实现这一目标。

（二）建立健全预算编制与预算管理体系

建立健全预算编制与预算管理体系是实现精细化预算管理的重点部分也是难点部分，科学有效的制度是企业运营发展的支柱性保障。预算编制与预算管理体系应从灵活化、科学化、信息化三方面进行构建，灵活化指企业的预算编制方式与预算管理方式应该根据不同业务、不同部门、产品周期的不同阶段进行针对性的调节，针对销售预算采用长周期弹性预算与短周期增量预算结合，针对非主要盈利性业务采用固定预算，并采用零基预算与滚动预算进行预算校验与预算调整;科学化是指企业的预算编制方式应根据最大价值而非最低成本、全周期最优而非局部最优的思维方式制定，以总工序成本与创造价值导向作为预算制定好坏的评定标准，推进滚动预算管理并结合长效的价值管理评价体系;信息化是指预算编制与预算管理与信息技术的结合，现行主要财务管理软件除了基本的Excel电子表格外，还有内嵌预算模板功能的财务处理软件，能够实现业务数据与财务数据的逻辑关系处理与生产成本、销售成本等财务数据的自行生成，预算软件还能够实现对采购、销售等运营活动的实时监控与预算警报，大数据技术的成熟与应用使得一些高级的预算管理软件拥有多元回归和时间序列模型的建立，能够实现复杂的建模与预测，实现更为科学的预算编制与预算管理。

（三）加强企业内部控制能力

财务管理是企业管理中的重要环节，也是涉及范围最广、影响周期最长的管理业务，精细化的预算管理离不开高强度的企业内部控制能力，而精细化预算管理也是企业内部控制的一个重要环节，企业的风险评估、内部评价、授权审批以及考核都离不开精细化管理，企业需要增强其内部控制能力以保证精细化预算管理的有效落实。同时，企业应加强对于预算编制与预算管理的监管力度，保证对于预算的准备阶段、实施阶段与验收阶段的全程监管，发现问题时应及时与负责人进行联系，根据责任制度有针对性的进行监管、问责与事后应对处理。增强企业内部控制应从人员的积极性出发，通过透明规范的奖惩机制实现企业员工自发执行精细化管理的要求。

参考文献：

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