新收入准则下会计实务运用与纳税筹划分析

林霄霄

摘 要：在当前新环境背景下，为了更好地顺应社会经济发展的实际需求，国家财政部修订了企业会计准则，使会计准则更好地与企业发展实情相符合，同时促进了我国会计准则与国际准则的接轨，进一步推动国际贸易的健康与高速发展。随着新会计准则的修订，收入准则也做出了极大的改变，与之相对应的会计实务和纳税筹划工作也发生了较大的变化。所以，就需要对新收入准则加以分析，以便企业更好地对自身业务展开核算，同时借助合理高效的纳税筹划来实现成本节约，促进企业快速健康运作。本文先是对新会计准则实施的重要意义展开了分析，进而围绕新收入准则的内容、会计实务运用及其对纳税筹划的影响做了认真、详细且深入的分析和探讨。

关键词：新收入准则;会计实务;纳税筹划;影响;运用

前言

随着我国新企业会计准则的修订与实施，收入准则也随之发生了极大的变化，尤其是在会计实务和纳税筹划二者的工作造成了较大的影响。所以，我们应当正确认识到新收入准则的相关内容，进而以此为依据对其会计实务运用和纳税筹划展开详细的研究。

一、新会计准则实施的重要意义

（一）对企业会计管理工作的影响

国家新会计准则的出台与实施对企业的会计管理有着极大影响，对企业利益起到重要的作用。从以往传统的会计管理模式来看，往往更侧重于维护高级管理者的利益，而新会计准则的实施不仅如此，而且还有效地维护了广大投资者的合法利益，使企业会计管理更具科学性与合理性，使企业管理者与投资者更好地协同与发展，共同维护和促进企业的健康与持续发展。

（二）对会计工作的影响

从企业会计工作来讲，会计作业人员是会计工作的主体，随着新会计准则的颁布与实施，对企业会计人员的也提出了更新更高的要求。会计工作者在开展会计工作时，需严格以企业自身的实际情况来展开，并且还应当充分正确认识到实施会计準则的重要作用和意义，并不断增强自身的会计业务能力，精准、细致地对企业利润变化及其生产原因等展开研究和分析，特别对企业、风险等加以重视，努力促使企业实现经济效益最大化。

二、简述纳税筹划

企业实施纳税筹划的主要目的在于确保纳税人在国家法律规定范围内对尚未发生的应税行为展开科学合理和有效的规划与设计，旨在为企业创造更多的效益。纳税筹划与偷税漏税有着有着本质上的区别，企业纳税筹划是符合国家法律法规制度的，具有合法性[1]。企业通过纳税筹划还可以对企业未来业务活动及发展作出合理有效的预测，全面做好事前规划工作。企业纳税筹划工作需要对国家税收政策有一个充分的了解的掌握，并以此为基础做好自身财务发展规划与调整，合理有效地通过税收优惠政策来促进企业利益的提升。

三、简述新收入准则

（一）内容

1）在新收入准则中，将现行的收入与建筑准则全部列入收确认模型上来，通过统一的收入确认模型使企业与客户间所产生的收入做进一步规范处理，同时，还对某一时段或是某一时点的确认收入做更加详细、更加具体的指引，从而使确认收入的时间点得以更加明确，有效避免了由于时间点混淆而出现的矛盾问题，从而使企业会计信息具有可比性。2）收入确认的标准已经从以往风险报酬转移变成了现今的以控制权转移的标准来进行。因收入确认标准发生了较大的改变，而致使客户的受众具有收入确认控制权，从而使收入确认的全过程得以更加真实有效地进行反映。3）可以更好地为多重交易的会计信息的处理指引，进而有效处理了有关履约义务中有着收入确认方面的难题。4）对特定交易、事项等的收入确认计量作出了明确规定，为企业会计实力工作提供了更加具体的引导，使企业会计信息具有良好的可比性[2]。

（二）新旧收入准则相对比

1）定义对比。在以往旧的收入准则中，收入主要是指企业销售产品、提供劳务等与企业主营业务有着的活动所获取的经济收益的总注入;而在新收入准则中的收入包含企业主营业务活动中所有产生且需减去资产负债以后，对企业所有者剩余权益有所提升的，另外，与所有者资金投入不存在联系的经济收益的总收入称之为收入。2）收入的确认标准对比。在以往旧的收入准则中，主要以风险和报酬的转移作为收入确认的标准，而在新收入准则中将企业履行合同义务作为其确认收入的标准。换句话说，新收入准则的客户对商品和服务进行了控制，同时，在会计实务中难以对主要风险、报酬的转移进行有效的判断，另外，随着收入标准的变化，使客户在对收入控制权进行确认时所需考量的要素也发生了变化，且还可以更加客观真实地把收入确认有效地进行反映。3）融入履约义务且对商品概念做出明确。在新收入准则中，明确规定了单项履约义务，并对相关处理作了进一步说明。从多重交易合同上来讲，在以往旧的收入准则中对这方面的指引极少，而在新收入准则中有了更加明确的要求，如在企业合同实施当天就需要对合同展开有效的评估，并对不受其他限制单独确定收入的合同进行有效地区分，同时，还需结合合同内容、商品及服务等的独立售价比例为依据把交易价格分摊至不同的单项履约义务上，以便企业得以在履行合同约定的时间内对相应的收入进行确认。4）商品销售和劳务两项的计量原则不同。在以往旧的收入原则中，想要对最终的收入进行明确，通常需要明确合同与协议中的相关金额，但在新的收入准则中，对于收入的计量主要通过公允价值来进行，换句话说就是企业需以合同中已收、应收价款来对商品的销售收入金额作出明确。值得注意的是，一旦在已收和应收的合同价款中有存在不公允的现象时，则需要将其排除在外;而如果两者间有着较大的偏差，则需要通过公允价值标准来对其进行计量，并对收入金额进行确认，而中间产生的差额则需计入到当期损益。5）适用范围不同。在以往旧的收入准则中，明确规定了非货币性交易、租赁和保险合同等收入的确认，但并不适用于建筑合同;但在新收入准则中，租赁、保险合同与建造合同均不适用该范围。6）商业折扣核算不同。将新旧收入准则进行对比分析可知，在旧的收入准则中并没能对商业折扣核算有关内容作出明确，而在新收入准则中明显添加了该部分的内容，对于在具体销售过程中存在的商业折扣，均可以用商业折扣以后的金额为依据来对销售商品的收入金额作出明确。

四、会计实务中应用新收入准则的现状及原因

（一）我国新收入准则是以国际财务报告准则为参考的基础，趋向于国际会计准则原则，并对我国现阶段的实际情况相结合起来进行分析并制定的;另外，我国会计准则还进一步引进了相关会计处理广式，如公允价值计量、债务重整以及贷款费等，但还有部分企业至相关业务、概念等缺乏深入的理解，且在实际经营期间也极少会涉及到这方面的内容，正因如此，致使部分企业还没能对该部分的新准则内容加以实施[3]。

（二）在新收入准则中对一些重要会计处理理论做了进一步的优化与创新，也因此会计核算方式也在不断健全且更加科学，但在一些业务处理过程中依然存在繁杂的问题，也因此对会计工作人员提出了更加严格的要求。如會计人员不仅要有较强的财务理论知识和会计实力处理业务能力，而且还应当在新收入准则下使企业得以在会计规范及政策的约束下灵活有效地进行运用与处理，切实从根本上提升自身的会计工作质量和水平，保障企业会计处理效率。

五、在会计实务中应用新收入准则的研究

新收入准则的实施在一定程度上影响着企业签订的合同，起到良好的约束作用。要求企业应当严格按照合同有关规定和已经对客户作出相关要求承诺的业务来完成，同时，企业所签订的合同还应当对各方的权利与义务加以确定，特别是有关付款的内容作明显的标注，并对付款时间作出详细、具体的约定。当双方合同签订完成以后，需对合同中的内容作出认真、细致的甄别，特别是对合同中商品和劳务出资的交付情况等进行深入、认真的了解。与此同时，还需聘请具有专业资质的机构和人员对合同中的内容加以评价，研究和分析合同中的各项内容是否科学、合理与合法，且对合同能否进行独立确认收入且不受其他限制因素的影响等加以分析。在新收入准则中明确规定了交易的价格，在合同签订以前双方需对交易价格进行洽商，同时，需认真考虑合同中所确定的价值有无因折让、返利、退款等的影响而发生改变[4]。另外，合同中具有融资性质的分期付款需严格按照非现金对价公允价值来对其交易价格做进一步明确，在进行商品转让时，需对对价等相关内容展开认真的分析与研究。此外，因在新收入准则中需以各项履约义务的独立售价依据来对收入进行分摊，而合同中的总交易价格需在各项履约义务中进行有效分摊，但如果在这一过程中出现交易价格不能明确划分的情况时，就需要结合市场调整法和成本加成法等来对其独立售价进行估算。关于企业有关控制权转移的问题，在新收入准则中还明确提出可以将其视为确认收入的基本内容在各个阶段去履行相关义务，且企业还需以合同约定的进度为依据对其收入进行确认。

六、新收入准则下对纳税筹划的影响分析

（一）影响增值税

1）影响收入确认标准和时间跨度。由于新旧收入准则在收入确认标准上发生了较大的变化，新收入准则更注重产品控制权有无转移，这样一来可以使会计判断的难度得到有效降低，且不需要对其风险与收益展开研究和分析，可以通过国家法律法规及文件及凭证信息等加以判断，进而大大提高了新收入准则对收入确认的可操作必与实用性。自新收入准则实施以来，使企业税收变得标准与规范起来，虽然控制权有所转移，但依然存在隐性控制权，这与新收入准则中关于收入确认的内容相脱离。所以，在新收入准则下，企业应当针对不同阶段、不同时点制定与之相适宜的收入确认原则[5]。2）影响合同收入确认。新收入准则下使合同收入确认受到了较大的影响，其主要对多重交易有关内容做了进一步的调整，如果企业与客户所签订的合同中只要与合同自身的商业目的相统一且存在一定联系、各合同间的对价金额、产品等均可以列入到单项履行义务上来，这样就可以把多重合同全部合并起来视作一份合同来进行。3）对增值税的影响。就目前来讲，国家增值税各项政策已经已经全面落实，但关于增值税的税率还存在一定的矛盾问题。当前我国增值税的税率可以划分为13%、9%和最低6%三个不同的档次，如果企业签订的合同包含有混合销售、销售产品和非应税劳务等营业活动的，那么增值税的征收税率则需要作出要应的调整，对不同的应税项目所应用的增值税征收税率也是各不相同，也因此影响到纳税人的缴税金额。所以，需结合合同的类型来对收入加以确认，且需对企业应缴增值税加作出明确。如某房地产企业在来讲，开发商交钥匙的同时开具了相应的增值税发票，那么这一过程中就产生了两个销售合同，这样就可以以该标准来对收入进行确认。但在对增值税的销项税进行计算时需以房产企业销售的实际收入为依据来进行，当购买人拿到房产证并将房屋出售时，则需把转让的进项作为增值税的计算依据。

（二）企业所得税的影响

我国新收入准则主要以权责发生制为依据来进行修订的，对收入确认的全过程做了完善，并对涉税人员提出了相关要求。如要求涉税人员需严格遵循实质重于形式的基础原则来展开收入确认和纳税工作的主要依据。企业会计工作者在开展纳税筹划工作时，需以确认收入金额和时间为纳税依据来展开，特别是在进行所得税纳税筹划时，需把商品和服务所得收入为所得税纳税依据来进行[6]。与此同时，还应当要以所得税有关规定为基础对销售收入进行确认，并把商品抵债、交换以及广告等视作销售收入纳入到企业所得税上来。

七、结束语

综上所述，随着我国经济的快速发展，市场环境发生了巨大的改变，在当前环境形势下，想要进一步推动企业持续健康发展，国家就需要结合市场发展的实际情况制定相关政策与准则。如新收入准则的制定就是为了进一步对企业的经营行业进行规范，努力为企业创设良好的环境，促进市场和企业的健康与稳定发展。

参考文献：

[1]杨紫静.会计实务中税收筹划的运用分析[J].财会学习，2020（15）：1-2.

[2]孙鸿燕.经营行为中企业所得税税收筹划研究[J].商业会计，2019（22）：54-56.

[3]朱文娟.新收入会计准则对企业财务管理的影响及适应策略[J].企业改革与管理，2021（7）：105-106.

[4]牟恩羚.浅谈新会计准则对企业税务管理与筹划的影响[J].今日财富，2020（1）：116-117.

[5]陆丽君，陈燕珍.新企业所得税纳税筹划的思路解析[J].现代商业，2020（18）：191-192.

[6]刘丽.现行财税制度下企业纳税筹划[J].环球市场信息导报，2017（37）：50-51.

[7]王忆非.新收入准则在企业税务筹划中的应用初探[J].财富生活，2021（4）：153-154.