农村公路工程结算审计重点

◆吴德纯 代超/宜昌市审计局

农村公路的修建对广大农民朋友的出行、农产品销售、脱贫致富等都有着十分重要的作用，对促进乡村振兴也有着重大意义。近年来，国家加大基础设施建设，在农村公路工程的建设上投入了大量资金。如何有效利用工程建设资金，让项目结算造价更接近实际，是农村公路结算审计工作的一项重要任务。农村公路工程结算审计是一项专业性、技术性、政策性都很强的民生审计工作，想要做好这项工作，笔者认为，关键是要把握资料送审、核量核价和介定争议等重点环节。

一、把握资料送审环节

我国农村公路工程建设范围广、总体投入大，但与国道、省道等项目相比，单个农村公路项目规模小、分布凌乱，项目管理也不如国道、省道等大项目规范。有些项目单位因为项目小而对资料管理不重视，导致资料收集不完整、前期报批程序不完善、签证单未及时签字确认等，这些都可能造成不能准确地审核工程造价，导致国家资金的浪费损失。因此，在农村公路工程的结算审计中，一定要高度重视送审资料的审计。

（一）关注资料的完整性。项目前期报批资料、设计资料、招投标资料、施工资料、签证变更资料、隐蔽记录、进度款支付资料、结算资料等都是结算审计必需的资料，在结算审计开始前，审计人员应向项目单位提供详细的资料清单，并要求项目单位严格按照资料清单提供完整的资料，避免审计后期因资料不全影响整个项目的审计进度。

（二）关注前期决策科学性。一个项目的产生是从立项开始，项目的必要性、产生的效益、规模等都是在决策阶段确定，前期决策阶段作为整个项目的源头，也是结算审计首先审查的内容。审计人员主要审查是否存在未按程序报批或者前后报批内容不一致等情况，对于不合规的地方及时记录取证。

（三）关注招投标的规范性。招投标工作是项目实施阶段前期最重要的环节，对整个项目的施工质量、结算造价等方面都有极其重要的影响，因此，审计人员结算审计时要重点关注，严格审查招投标资料，结合《中华人民共和国招标投标法》《中华人民共和国招标投标法实施条例》等相关法律法规，审查项目是否存在串标、围标、肢解项目规避招标、施工单位挂靠资质等违法违规问题。

（四）关注施工合同的全面性。施工合同作为甲乙双方彼此建立信誉关系的物质体现，同时也是结算审计的重要依据，应当依据法律的约束，遵循公平交易的原则确定各方的权利和义务。审计人员在审查过程中要结合《中华人民共和国民法典》注意分辨合同中是否存在将一方风险无限转稼给另一方的“霸王条款”；还要重点关注对结算价款有影响的专用条款，比如投标人员未履行合同义务的处罚、新增项目单价如何组价、材料价差如何调整、工期延误的处罚等条款，以便在计量计价环节对结算造价做出相应的调整。

（五）关注施工图纸的准确性。施工、竣工图是结算审计的重要依据，是结算审计过程必须审查的资料。在农村公路工程的图纸中通常会给出工程量表，审计人员在审计过程中可以参考图纸对工程量表进行复核，可以及时发现和纠正图纸中计算错误的工程量，还可以达到对工程结构有总体认识的目的。

（六）关注变更签证的合规性。设计变更、现场签证是当原设计内容发生变化或者有设计范围外的新增项目，需要建设单位、设计单位、监理单位及施工单位共同确认，是结算审计的重要依据，审计人员在审计过程中应谨慎对待。将签字盖章不完整、签署意见模棱两可或者变更签证不合理的单据做好标记，并做出相应的处理，应该取证的就及时取证，应该扣减结算造价的就扣减。

二、把握核量核价环节

核量核价是公路项目结算造价审核最重要的环节，工程量计算是否准确，新增单价是否合理，都关系到建施双方的利益。农村公路主要是由政府投资建设，审计人员应该站在节省建设资金角度考虑问题，同时也要让施工单位心服口服，合理利用计量计价规则是关键。农村公路工程里程长、地形复杂多变，土石方工程、隐蔽工程、设计变更等工程量大，结合农村公路工程的特点，审计人员可以重点关注以下问题。

（一）土石方整体调配平衡和利用问题。土石方工程是农村公路工程不可或缺的一部分，一些山区公路更是存在大量的挖方、填方，那么就要重点注意整体的挖填平衡，特别是当一个项目划分为几个标段的时候，有的标段挖多填少，有的标段挖少填多，这个时候就可以从整个项目的角度来把握整体的挖填平衡。农村公路项目一般都会有挡土墙工程，需要大量块石，在有条件的情况下，应优先考虑利用挖方段的石方，而不是外购。近年来，块石、碎石等地材不断涨价，有些农村公路工程存在多余外弃石方，项目单位在招标时未考虑售卖多余石方，审计人员应在结算阶段查清这些外弃石方的去处，若发现项目单位或者施工单位私自售卖，应在结算中扣除相应价款。

（二）施工内容变更对应工程量的扣减问题。农村公路里程长，不同路段地质条件可能发生变化，路基土石方、路基结构物工程量也会随着地质条件的变化相应变化，结算审核中可能忽略这部分工程量。例如回填区域因实际地形情况需要增设挡土墙，则增设路段的路基填方（换填方）应相应减少；再如坡面因土质问题挡土墙变更为挂网喷护，相应部位挡土墙工程量应扣减。

（三）隐蔽工程签证资料的审核问题。农村公路工程地理条件及地形结构复杂，存在大量隐蔽工程，在结算审核中要重点把握。在审核这部分内容时，一定要严格审查验收记录的完整性、逻辑性、合法性。隐蔽验收记录除了监理工程师及有关人员签字确认外，还要加盖各方公章并注明记录日期，有些重点部位还应附有隐蔽记录的影像资料，防止事后补充虚假记录资料。

（四）现场勘查复核的问题。在农村公路工程结算审计过程中，现场勘查是计量计价的重要依据，现场勘查要认真仔细，勘查前要做好充分的准备工作，对于勘查内容要了然于胸，以问题为导向。现场勘查应重点关注以下方面。（1）测量道路的长度、宽度。山区农村公路一般较为偏远，有些甚至人迹罕至，审计人员应到现场勘查、测量，防止施工单位虚报、谎报工程量。（2）检测路面结构层的厚度。结构层的厚度无法直观测量，常规检查方式是采用钻芯，以往工程中就有部分项目存在厚度未达到设计尺寸的情况，因此，现场勘查一定不能忽略结构层的厚度达标问题。（3）复核挡土墙的尺寸。一般挡墙都有一部分地下结构，但是对于能测量的部分要复核，比如挡墙长度、挡墙顶宽、压顶等。（4）检查排水系统走向与设计图纸是否一致，测量排水构筑物的长度、断面尺寸等相关内容。（5）检查边坡支护、挂网喷护的位置是否与设计一致，复核相关尺寸是否达标。（6）复核沿线绿化苗木的数量、品种及规格是否与设计一致。

（五）新增项目单价的核定问题。在农村公路工程的施工过程中，时常因实际施工条件与设计方案有冲突、地质条件与原地勘有出入或者一些突发情况的发生等，发生设计变更或者签证项目，有些项目在投标文件中没有相同或相似清单项，结算审计时就会面临新增项目单价的核定问题。新增项目单价要避免出现高套、错套定额、取错费率、偏离市场价等问题，审计人员可以从三个方面来把握。（1）定额、费率、材料价格等严格按照施工合同条款取定。（2）若施工合同未约定新增单价的组价条款或者约定模糊不清，审计人员应参考合同水平、清单规范、现行定额及配套政策文件综合核定。例如定额应优先选用2018版《公路工程预算定额》，销项税税率应结合财政部、税务总局《关于调整增值税税率的通知》分节点取定。（3）对于定额缺项的项目，审计人员可采用市场询价并结合已结算的类似项目单价来综合取定。

三、解决好争议问题

在结算审计过程中，难免会出现审计单位和接受审计单位对审核事项的定性和处理存在不同的认识和理解，即所谓的争议问题。出现争议的主要原因有两点：一是接受审计单位未能充分的理解相关法律法规、对某些事项的看法基于一种习惯性做法或根据项目实际情况在特定条件下做出违反合同约定的决策等；二是对于原则范围内问题灵活度的把控因人而异。相较于一般项目，农村公路项目地理位置偏远、地质条件复杂，有些山区气候条件恶劣，甚至时常发生地质灾害，对项目管理和造价控制都有很大的影响。要想解决好争议问题，审计人员可以从三方面着手。

（一）从争议问题根源入手，实事求是。比如招标图纸上明确了土石比例，但由于农村公路工程地形复杂，地勘资料不能完全反映工程土石比实际情况，土石方工程实际土石比与设计存在偏差，施工单位要求提高土石比，建设单位、监理单位又疏于管理，在签证单上签字确认提高土石比。这个时候审计人员就应该追溯源头，会同地勘单位对现场土石比进行勘查，对现场土石比再次进行确认。

（二）结合参建单位的意见及相关资料来处理争议问题。在农村公路工程中，存在较多的隐蔽工程（软基换填处理、边坡锚杆锚索、桥涵台背回填等）。这些隐蔽工程是否真实发生不易确定，仅通过竣工资料和现场勘查无法准确反映各类隐蔽工程的实际施工数量。审计人员对有疑问的地方可以征询项目单位、监理单位等参建单位的意见，还可以向当地群众询问施工时期的一些情况，然后结合相关资料来综合判断。

（三）通过多方会谈来解决争议问题。在一些山区农村公路工程中，可能产生索赔项目而且无存留痕迹，如水毁工程中的半成品工程或储备的水泥、碎石等物资，实际是否存在该类索赔事项以及索赔的数量难以确定。审计人员仅能从事后的资料来判断这些项目，真实性和准确性不易把控。这个时候审计人员可以通过多方会谈形成会议纪要来对相关项目进行确认。

农村公路工程结算审计较为复杂，争议颇多，审计人员应依法依规、实事求是开展审计，并及时总结吸取以往项目的经验和不足，以便进一步做好对结算造价的控制。

[图片 新闻]

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（李文娟 摄影报道）