“营改增”对企业集团财务公司的影响及对策

何丽

摘 要：2016年3月，财政部、国家税务总局下发财税【2016】36号文，从2016年5月1日起正式实行《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，将包括金融业在内的多个行业由缴纳营业税改为缴纳增值税，自此，营业税全面改成增值税，简称“营改增”。企业集团财务公司是非银行业金融机构，而金融业的“营改增”又被认为是一项比较复杂的改革。这对于财务公司的税务管理来说是一个很大的课题， 本文主要是通过对“营改增”政策的基本理解，根据国有企业的特点，简述公司 “营改增”后对企业集团财务公司所产生的影响，提出對策。

关键词：营改增;集团财务公司;影响;对策

由于中国市场经济导向的改善和时代发展的需要，营改增终于全面覆盖了地产、建筑、金融、服务等行业。金融行业将从以前的5%的营业税变更为6%的增值税。由于金融行业的复杂性， “营改增”给金融行业带来了很大影响及困惑。

一、财务公司服务的范围

财务公司属金融行业，服务于集团内成员单位，主要从事：1、信贷类业务：包括贷款业务、代开银行承兑汇票业务、代开国内信用证、商业汇票的承兑、商业汇票的贴现、担保类业务、国内外汇贷款及关税保函等;2、同业类业务：包括同业授信、转贴现业务、存放同业业务、外币拆借、即期结售汇及同业拆借等;3、存款类业务：包括定期存款、活期存款、通知存款、协定存款、内部转账结算及代理收付款项等业务。

二、集团财务公司内的增值税销项、进项税抵扣情况

财务公司执行营改增后，可以凭增值税进项税发票抵扣进项税额，增值税6%是价外税、营业税5%是价内税。如果换算的话，6%价外税的增值税税率就相当于5.66%，当然会上升0.66%。公司在购进办公用品，用于日常经营活动的业务，可以凭对方开具的增值税专用发票进行进项税额的抵扣，财务公司的实际税率小于5.66%。

（一）增值税销项：

1、信贷类业务

财务公司主要是服务于集团内成员单位，将资金集中贷给集团内成员单位，收取利息收入。贷款类业务按照不含税的利息收入计入贷款利息收入中，为财务公司的主营业务。贷款支付给金融机构的贷款利息支出，不计算扣除增值税。由于贷款利息收入和增值税支出的不一致，金融业和实际经济之间的增值税扣除问题未能完全解决。另外，利息收入一般为含税收入，在实际的账务处理中，要将含税的利息收入按照6%的增值税率换算成不含税的销售额，作价税分离。

2、收取手续费等的中间业务

财务公司给集团内成员单位代开银行承兑汇票业务、代开国内信用证、商业汇票的承兑、担保类业务、国内外汇贷款、关税保函发票各类中介费用总和为销售额来计算销项税额。此项直接收取的服务费用，财务公司开具增值税专用发票，集团成员单位可以用来抵扣进项税。

3、同业类业务

同业授信、转贴现业务、存放同业业务、外币拆借、即期结售汇、同业拆借等，金融商品转让的情况下，销售额是从销售价格中扣除购买价格后的余额。余额为负数的情况下，为了抵消在下一个税期转让的金融商品的销售，需要提前转入，年度末产生负余额的情况下，不能在下一年度转账。

（二）允许抵扣的进项税主要分为：

与日常经营相关的支出，应选择一般纳税人资格的企业，财务公司取得增值税专用发票时，方可抵扣进项税额：1、购进的日常办公用品：如纸、笔、电脑、打印机等固定资产;2、购入资金管理及会计核算软件、信息技术维护服务等3、差旅费中的住宿费、培训中的会议费等;

三、“营改增”对集团财务公司的影响

（1）财务人员的要求。为了更好的适应“营改增”工作，需要增加从业人员数量，提高财务人员的税务专业知识，能够区分税项和扣除原则，解决一系列问题，需要更高的专业税要求。庞大数量的增值税业务需要专职的税务人员来管理。人员的增加，相关知识的培训，以及新岗位的人工成本，也会增加财务公司的支出。

（2）业务系统的需求。 “营业税是价外税，计算销项税额时不需要换算，实行“营改增”后，需要对收入按照税率进行换算，按照不含税的收入计入销售额。实现价税分离，一种是完全现有的资金业务系统升级;另一种是完全由大量人工来做，以满足收支确认和计税要求。“营改增”后，财务公司必须建立各个部门的人员和系统，软件和硬件等能够有效合作，及时准确地分离评估和税收，建立能够改革现有业务系统和财务管理系统的有附加价值的税控系统。因此硬件和软件的支出很大。

（3）对账务处理的影响。“营改增”后，贷款利息收入一部分计入收入，涉及增值税的部分计入应交税费，购入的固定资产、办公用品等项目中涉及增值税的部分都需要做价税分离，都会有所改变。

（4）金融产品价格会提高。营改增后，财务公司的税率由上次最高税负的0.66%增加到5.00%-5.66%，在利率市场化加速的过程中，金融公司面临着巨大的危机。必须转嫁税金负担的压力，继承增值税的手段是提高商品价格，这虽然面临着顾客损失的风险，但是为了维持顾客，降低价格的话，利差就会变窄，甚至会发生损失，这也是主要矛盾。

（5）业务经营的影响。财务公司的实际税负的情况是由实际的业务来决定的，因此各业务部要对增值税有所了解，从而理解增值税率增加会增加产品的成本。“营改增”后，作为财务公司，利息商品（国债、地方政府债务、政策银行债务、金融债务、同业存单、铁路债务等）的免税范围很广，实际的税金扣除额将从风险资本中扣除。后者的收益率比较有魅力。也就是说，金融公司必须结合具体政策，计算和分析各种各样的企业的税率和利润情况，找出可行的计划，适当调整财务公司经营模式，增加更多的利率商品的持有，通过外包进一步投资其他信用债券。

（6）业务流程的影响。截至2017年末，国内有224家法人金融公司，有224家法定人事机构。主要包括传统的法人金融业务和中间业务。在企业金融机构最重要的财务公司中，存款、贷款业务、投资保险业务、银行间业务等通过增值税变更了业务流程，这导致了整个商业过程中财务部门的作用越来越重要。

四、针对上述“营改增”问题，提出对策方案

（1） 修改规章制度，明确增值税的运用流程，改善和优化财务流程，培养税务管理人才是金融公司应注重的。财务公司应组织财务人员、相关业务人员等进行税务的相关培训。根据不同税率，将会计细化，采用相应的方法，改善企业财务报表的填写和披露。

（2）财务公司可增加同业授信，通过全国银行间同业拆借市场进行同业拆借业务，在投资业务中多购买国债、地方政府债。因为同业拆借和购买国债、地方政府债是免税的。

（3）财务公司中银行同业的中间业务支出也占一定比例，财务公司应积极向银行同业申请开具增值税专用发票，及时抵扣和进行账务处理，从而减轻财务公司的整体税负。

（4） 根据公司内部要求，加强管理，同时也需要提高管理风险，加强增值税专用发票的管理和使用，杜绝违规使用增值税专用发票的情况。

（5） 金融公司必须结合实际运用条件，通过新的税务政策提供的优惠及扣除政策制定最佳的税务计划，寻找更多的税务计划空间。

参考文献：

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