巨擘破灭下会计舞弊相关的思考

摘要：曾轰动世界的安然事件距离现在已多年，但其带来的影响仍有深远的意义。安然公司所暴露出的会计丑闻给美国的市场经济带来了沉重的打击，使得美国的投资者和普通民众尤其对证券市场失去了信心。而该事件的始作俑者安然公司，自此走下了历史的舞台，以宣告破产悲剧地收场。会计舞弊案件在我国层出不穷，本文结合安然事件来探讨我国会计相关法律制度的缺陷以及完善问题。

关键词：会计造假;安然事件;相关法律制度

一、安然事件始末

（一）安然公司

安然公司，曾是名副其实的能源帝国。在宣告破产之前，它是世界上最大的之一，涉及了电力、天然气、电讯等多个领域。在短短的16年间，安然公司以惊人的速度飞速地崛起，2000年所披露的总收入达到1008亿美元的巨额。并且成为华尔街的宠儿，曾被杂志《财富》在六年间被连续评为“美国最具创新精神公司”。然而，于2002年安然公司宣布破产，这一巨擘的倒塌轰动了全世界，财务造假的丑闻也随之公布与众。

（二）事件起因

事件起因还得从一个名叫吉姆切欧斯的老板说起，他是一家比较出名的投资机构的老板，他公开质疑了安然公司如此大规模的盈利。他怀疑道，安然公司虽然表面上看上去很华丽，但是它怎么运作来赚取这么多的资金很难看清，外界看不到真正赚钱的途径。投资者的回报率降到了7%左右。作为安然帝国的缔造者之一的CEO斯基林对外界不断宣称安然公司的股票会直线上升到126美元，而当时安然公司的股票为70美元。但他在这种情况下却悄无声息地抛掉了手中所持有的股票。这显然违反了美国的法律法规，当时美国法律明确规定，如果公司董事会成员董事会成员想要抛掉手中持有的股票，那么必须要在离开董事会后才能卖掉持有的股票，斯基林等董事会成员的异常操作引起了大众的关注和质疑。

（三）事件发展

吉姆·切欧斯公开发表的质疑使得美国公众对安然公司的盈利模式等产生了质疑，更多的人开始质疑安然公司有着不为人知的幕后操作。从那时起，人们开始关注且追查安然公司的盈利模式以及现金去向。

2001年8月中旬时，公众对安然越来越不信任，安然在股票市场逐渐被人们质疑，其股价不可避免地开始下跌，从80元左右跌至42美元。安然公司在当年发布的第三季度财务报告显示第三季度严重亏损，并且公开表示股东权益缩水是由于首席财务官安德鲁法斯托和合伙公司的经营出了差错。而高管公开表示股价下降是由于天然气价格下降以及整体经济的低迷。2001年10月中旬，股票价格已经跌至30美元左右。这引起了美国证券交易委员会的注意，并且开始对安然及其合伙公司进行正式调查。安然公司的评级也被相应地调低，股票跌至历史新低0.16美元。安然的债务评级随后被调至“垃圾债券”级。市值缩水至2亿美元，而其曾经巅峰时期的市值达到800亿美元。2001年12月2日，迫于债权人和法律诉讼的重压，安然公司正式向破产法院申请破产保护，成为美国历史上破产清单所列资产最大的破产企业。安然公司自此退出了历史的舞台，黯然收场。

（四）舞弊手段

经过美国相关部门的调查，安然公司的暗箱操作慢慢浮出水面。令人们愤怒的是，安然公司的管理层（包括董事会、监事会和公司高级管理人员）是安然事件最大的罪魁祸首，他们在背后有着许多的幕后交易。与安然公司的高层管理人员实质上控制着这些有关联交易的合伙企业的实权。

1、安然将其所贷的巨额贷款安至这些合伙企业的明目上，而未列示在自己公司的资产负债表上。这样，安然通过会计舞弊来欺骗投资者，释放公司美好的的假象，背后却隐藏了巨额债务。安公司通过关联方交易，将公司的资产以远高于市场的价格出售给关联方企业，从而虚增利润，操纵收入，采用模糊会计手法申报财务报表。

2、为解决筹资或避险问题，安然使用结构化融资工具进行一系列的金融创新，从而控制有限合伙企业，这一系列操作不断将一些有问题的会计处理方式推向极至。安然公司的管理层这些违规操作是这一神话企业倒塌的关键，他们尽管知道公司的运营存在很多的问题，但大多熟视无睹。许多董事会成员知道公司的内幕，却对外界鼓吹股价，但自己却秘密地抛掉股票。而且，合伙公司的多名监事会成员与安然关系匪浅，这一内幕的曝光让很多的投资者对市场失去了信心。

二、安达信的审计失败

（一）事件概述

安信达也是该事件的重要参与者之一，安达信在整整16年间不仅承包了安然的外部审计工作，同时全权负责安然的内部审计和咨询服务，其中咨询服务收入占总收入的近一半。且在十五年间，安达信始终如一地对安然公司的财务报表出具无保留审计意见。安达信事务所显然在提供服务时完全遗忘了审计人员应保持独立性的这一原则。

2002年1月10日，安达信在外界重压下公开承认，自1997年以来帮助安然公司造假账、虚报盈利骗取投资者，并且为安然长期隐藏债务和损失，其中虚增的利润高达5亿多美元。但是最终将安达信推至悬崖的是它销毁了与安然审计有关的档案，这是严重的违规操作。很快，这成为了轰动一时的会计丑闻。受到美国司法部的犯罪指控。这次会计丑闻使得社会公众以及投资者对会计这一行业失去了完全的信任，很大地挫击了市场。

（二）审计失败原因

安然的高层管理人员和事务所相互串通，不顾大众的利益，私自牟取私利。尽管只是少数的员工参与其中，但安达信却受到致命打击，不再被外界所认可。最终，美国法院裁定安达信事务所被禁止在5年内营业，这是对安达信判了死刑，最终它退出了审计行业。自此，世界五大事务所变成四大。总的来说，安达信这一行业巨头的倒下有以下几点原因：

1、在对安然公司的审计中丧失了审计独立性的灵魂，安达信所提供的咨询服务佣金高于所提供的鉴证服务，而且安然公司的许多高层人员与安达信关系密切。因此，审计质量也只是空中楼阁。

2、安达信早在之前就已经发现安然的会计处理又很大问题，但却未及时纠正，竟然助纣为虐。這使得外界对安达信不再信任其职业操守。

3、使得安达信近百年的声誉丧失殆尽事是，它在美国政府介入的时候，销毁了大量的审计工作底稿，严重妨碍了司法调查。锤石了与安然串通舞弊的嫌疑。

安然事件后，美国乃至全世界开始重视会计舞弊，美国的体制和制度发生了重大的改变升级。安然公司由于会计造假将其堕入深渊，安达信也由于销毁会计资料而作茧自缚，最终走向不可挽回的局面。

三、我国相关法律法规

上市公司对外披露的财务报表和事务所出具的审计报告是投资者进行判断与决策的重要依据，而会计造假以及事务所如果串通舞弊，那么，这会很大程度上误导投资者的决策，很可能严重损害投资者的利益，最终只会是公司牟取私利，而投资者可能血本无归。会计诚信的缺失扰乱了市场的秩序。尽管安然事件距今已近十几年，但会计舞弊忍愈演愈烈，最近发生的康美药业事件更是触目惊心。作为投资者把关者却成为了造假产业链的帮凶。我国也开始对会计舞弊出击重拳，对市场的监管进行了严格的洗牌。中国近些年对会计舞弊的相关法律法规也逐渐加大了处罚力度，从而有效、最大力度地约束会计造假。

我国的《中华人民共和国会计法》，主要对会计工作人员、单位相关负责人以及高层管理人员做了一定的法律规范行为，作为从事会计相关行业的人员，不能将个人利益凌驾于《会计法》之上，坚决杜绝触碰法律红线。《会计法》第二十五条和第二十六条要求会计工作人员要如实地计量发生的经济业务，不能通过操纵虚增利润或者隐瞒负债等行为，这对会计行业相关人员的记账行为做了明确的规定，必须要按法规严格执行。《会计法》第四十条对做出会计舞弊重大行为的，诸如销毁会计凭证、做假账等，做出了相应的处罚。尤其第四十三条和第四十四条对会计舞弊的行为做出了明确的处罚规定。第四十五条则是对授意会计舞弊行为的管理人员相应的处罚做出了明确的规定。《刑法》中第一百六十二条也对故意销毁以及会计造假的行为做出了相应的处罚，其中情节严重的，处罚为五年以下有期徒刑或者拘役以及二万元到二十万元之间的罚金。并且单位若有违反，则对单位、相关负责人员也处以相应的罚金及刑罚。

四、國内会计法律规范体系现状

目前，我国会计法规体系还不够完善，对一些会计舞弊行为无法很好地防范和处罚。主要表现在以下几个方面：

（一）我国目前尽管有《中华人民共和国会计法》、《企业会计制度》、《企业财务通则》、《企业会计准则》等诸多的会计方面法律规范以及指导原则，但是，由于现代经济的复杂多样性，许多的新型业务也不断出现，现有的会计法规体系明显出现了滞后现象。现有的会计准则无法指导这些新性业务不能指导和约束新的经济业务，这使得一些企业利用这些漏洞更加猖獗地进行会计造假行为。

（二）企业造假一般都是为由于巨大利益的诱惑，但是相应的造假成本却比较低廉。就目前现状来看，很多的造假行为被发现有一定的偶然性，很多的会计造假很难被监关部门发现和查处。这使得有些企业抱有侥幸心理，助长了造假的行为。

（三）我国目前相应的会计法规体系对会计舞弊行为的处罚力度也明显不够，人们为了巨大的利益往往会忽视相对较轻的处罚，显然无法有效地震慑这些会计舞弊行为。

五、启示

1、加大会计犯罪行为的惩罚力度。目前有关会计法和刑法对会计犯罪行为的处罚不能够很好地约束犯罪行为，因此，加大处罚力度可以一定程度上震慑到这些会计造假行为，使得这些会计犯罪付出更大的经济方面和刑罚方面的代价。

2、目前我国的《中华人民共和国会计法》中缺乏有效的民事赔偿规定，有必要将其引入《会计法》中。因为相应民事赔偿可以有效地吸引大众对企业行为的监督，这样，由于企业迫于公众监督的压力，会计舞弊行为也能一定程度上地减少。同时，也能为投资者进行更好的赔偿，减少其损失。

3、现今有很多复杂的经济业务，识别会计舞弊行为也相应地加大了难度，因此，建立一套有效的识别系统很有必要。

4、加强监管审计的独立性，并且不能因为上市公司的舞弊而将事务所一棍子打死，不能将全部责任归咎于注册会计师。应健全证券市场的运作机制，确保上市公司所披露会计信息质量可靠性的把关者。

5、要结合我国的国情对市场经济进行适度的管制，过度依靠行业自律可能会引起证券市场的衰败，政府的适度参与会促进证券市场的良性循环。

6、关注企业的内控制度。完善的内控制度可以有效地降低公司违规的风险，尽管内控制度难以做到尽善尽美，但相对适宜的内控可以成为公司强盛的关键所在。不仅要重视内控在企业的重要作用，同时要加强企业内控制度的建设两者结合，既能尽量规避公司的会计舞弊行为，也可以提高会计信息的可靠性。治理结构与内部控制制度两者间有着很大程度的联系，好的治理结构能够促进内控制度对整个企业发挥更大的作用，有助于现代化的企业管理经营。

7、建立良好的市场经济环境和相关制度。加强会计、审计准则方面的建设，准则是实践工作的指引者，它能有效地决定报表质量以及审计报告的可靠性。从而，保障投资者的利益以及使投资者对市场充满信任。

8、加强会计以及事务所工作人员的职业道德建设。相关工作人员应将诚信放在首位，不能为了利益而丧失职业道德，应在营业过程中严于律己、诚信执业。

总的来说，完善会计相关法律体系以及会计诚信问题是需要也有必要重点关注的部分。完善的相关法律体系可以有效地减少一些会计舞弊的行为，将会计诚信的教育作为重点对象，也能够促进形成良好的市场经济环境。同时，应该加大会计方面法规的宣传，让企业和会计从业者懂法和依法，从而改善会计执业的外部环境。作为会计从业者，应明确《会计法》和《刑法》等相关法规，不能触及职业的底线。

作者简介：

王燕（1992.05—）女，汉族，甘肃天水，兰州财经大学会计学院，18级在读研究生，硕士学位，专业：会计，研究方向：注册会计师。

兰州财经大学王 燕