税收优惠促进企业人力资本投资

摘要：在经济高速发展的时代，人才是每个国家、每个企业的核心竞争力。在企业中，员工往往需要一定的职业技能，而这些却在普通的学历教育中无法获得，所以企业中进行人力资本投资显得尤为重要。税收作为国家重要的宏观调控手段，一定程度上的优惠可以促进企业进行人力资本投资。本文通过梳理政策现状，分析现有政策的不足，并给予相关的政策建议。

关键词：税收优惠;人力资本;企业所得税

1相关概念

1.1人力资本投资

一般来说，人力资本投资指的是一个国家为了经济发展，而进行的的教育和技术培训等方面的投资。由概念可知，人力资本投资分为教育投资以及培训投资两种形式。教育投资主要集中在学校，是国家对于教育领域所进行的投资，也是最普遍的人力资本投资。在我国，对教育投资的力度十分巨大，不仅包括对学习资源、教育设施的投资，还包括通过保障老师的权益来保证教育的顺利进行。在国内外，大量研究发现教育对经济增长具有正向影响[1]，把教育投资当做经济发展的重要因素[2]。而技术培训投资，大多指在企业内，由于需要新的技术和知识，并且无法在学校中普通教育投资所得到，所以需要通过企业培训中进行加强和进修，通常技术革新、时代变迁伴随着技术培训。

企业的人力资本投资往往与企业经营绩效、利润相关，即企业是为了增加经营绩效、实现利润最大化为目的而进行对人力资本方面的投资。企业的人力资本投资有以下两个特点：第一，投资结果的不确定。企业人力资本投资通常会提高员工的知识和技能，进而给企业带来一定的经济效益。但由于投资是作用于“人”身上，企业往往对员工的投资不是一蹴而就的，往往需要较长时间的投资，而且存在个体差异性，所以投资的结果存在不确定性，结果是多种多样的。第二，投资对象不确定性，在发生技术革新和时代变迁时，需要新的技术和知识应用于企业，即老员工无法适应工作时，企业可以选择对老员工进行培训，也可以招聘可以适应工作的新员工。企业的选择结果往往会结合员工的年龄、新技能的难易程度以及培训带来的回报率多方面进行考虑。

1.2税收优惠

税收优惠顾名思义，是国家通过调整税收政策的规定对一定数量的课税对象给予减轻或免除税收负担的措施。税收优惠往往针对不同的税种和不同的主体，其本质是通过运用这一手段来间接调控经济，如国家为促进高新技术产业发展，便对其相关税种进行减免以促进产业发展，因此，税收优惠往往会加强国家对经济的宏观调控，促进经济发展，提高企业自主创新能力[3]。

税收优惠具体方式分为税基式优惠、税率式优惠、税额式优惠以及税收递延式优惠。税基式优惠是指通过直接缩小税基的方式来实现免除或减轻纳税人的税收负担，主要方式包括起征点和免征额;税率式优惠是指采取税率低的税率征税方式来免除或减轻纳税负担;税额式优惠是指通过减少应纳税额的方式实现的免除或减轻税收负担，包括税收抵免、优惠退税、减税和免税;税收递延式优惠是指政府准许纳税人推迟缴纳应纳税款或分期缴纳的税款给予免除其税收负担的待遇。

2理论分析

2.1人力资本投资对企业的影响

提高企业生产效率。作为企业的主体，企业的从创建到发展，每一步离不开员工的付出。通过加大对人力资本的投资，促进员工的工作效率，让员工充分发现并发挥自己的优势，每个员工的力量凝聚在一起，便可以促进整个企业的生产效率，增加企业的经济绩效，从而实现利润最大化的目的。

实现员工最大化价值。通过人力资本的投资，让员工全心投入到新的学习中，在学习过程中，除了增加了知识和技能，还在新的领域发现自己潜在优势，或者发现其他更适合自己的领域。这不仅更大限度的实现自己的人生价值，还给企业带来充分的利益。

增强企业凝聚力。企业凝聚力对员工工作心态都有着直接的关系，现如今许多大企业都会将它当做一种口号。而通过人力资本投资，在培养中宣传企业文化，员工感受到企业对自己的培养，让员工体会到企业的凝聚力以及给予的福利。

2.2税收优惠对企业人力资本投资作用机制

降低生产成本。企业进行人力资本投资的成本和收益并不是全部由企业承担，在商品产生正外部性的情况，企业承担了所有成本，但是由于人力资本是随着员工而流动的，所以企业取得了内部收益，造成了企业成本和收益的不对称。虽然人力资本投资一定程度上给企业带來长期利益，但在短期之内会增加企业投资成本，这与企业追求低投入相违背。当政府给予企业税收优惠时，降低企业这部分的成本，进而促进企业增加人力资本投资。

降低投资风险。企业人力资本投资本质是想通过提高劳动生产率从而提高企业的利润，但是这个投资却存在着风险性。然而，一般来说，投资者往往是风险规避者，企业常常因为考虑风险过大而规避此行为或者降低积极性。通过税收优惠让政府一同承担此风险，尽量降低风险性，提高企业投资的积极性。

3政策现状分析

3.1现有政策

我国与人力资本投资直接相关的税收政策是指政府运用税收手段促进企业对人力资本的投资，其中包含员工的工资薪金、工会以及教育经费、职工培训经费支出等支出，主要包括如下几点：

第一，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除;企业发生的员工教育经费支出，不超过工资薪金总额 8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除;企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予免除。

第二，企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园以及其他能与企业其他用地明确区分的土地，免征城镇土地使用税。

第三，由企业、事业组织、社会团体及其他社会和公民个人利用非国家财政性教育经费面向社会举办的学校及教育机构，其承受的土地、房屋权属用于教学目的的免征契税。03387B4E-BD8B-477C-AE0F-F87C0CEFE64E

综上，可以看出，税收对于人力资本投资方面的优惠大多集中于税基式优惠，即通过降低企业所得税应纳税额来减少成本。在企业发生的职工教育经费支出中，我国也是从2007不超过工资薪金的2.5%上升到不超过8%，足以体现国家从税收角度对人力资本投资的优惠程度逐渐加强。其次，政府通过免除企业契税和城镇土地使用税，目的是激励企业建立内部学校，达到促进企业人力资本投资的作用。

3.2政策不足

3.2.1政策缺乏精准性

通过分析政策可以发现，这些税收优惠政策没有对行业，人群进行区分，然而，不同的行业对人力资本投资的需求强度是不同的，例如高新技术行业的人力资本投资是远远高于传统行业，两者相差很大;此外不同的人群所需要进行的投资程度也不同，一个新入职的员工或者学徒往往比老员工缺少一定的知识和技能，而且在企业凝聚力上也有所欠缺。但是目前我国对不同行业和人群政策上的区分度明显不够，而从税收发挥作用的角度，会使税收优惠发挥的作用不够显著，一定程度上降低了对人力资本投资的引导作用。

3.2.2优惠政策较少且力度不够

我国对人力资本投资的税收优惠政策相比于学前教育、基础教育等方面较少。但随着社会的进步、科学技术的革新，除了进入企业的门槛比以前高之外，还需要员工在企业工作过程中比之前有更多的职业技能和培训，这些显然在学历教育中是无法接触的，此外，随着行业竞争加剧，员工也渴望通过相关培训来提高自己的竞争力，防止被行业淘汰。因此，企业对人力资本投资的需求是随着社会进步逐渐增加的。一个企业，从实现利润最大化的目的出发，降低利润是实现这一目的的重要因素，而税收优惠主要是从成本上来促进企业进行人力资本投资，但却无法达到降低成本，势必会降低企业人力资本投资的意愿。

3.2.3政策体系不完善

目前，在此方面的税收优惠所涉及税种较为分散，存在体系不完善的情况。不完善的体系企业在执行过程中会造成很多分歧，产生一些矛盾。此外，分散的体系国家也不方便对其进行宏观调控。因此，要形成一定的体系，各政策之间相互联系，形成一个统一整體，方便企业执行也方便国家调控。

4完善税收优惠政策的建议

4.1提高优惠对象的精确准性

我国如今的有关人力资本投资的税收优惠政策缺乏精确性，因此应该对不同行业以及不同人群进行区分。在行业方面，可以通过根据企业的规模和员工人数进行区分，规模大、员工人数多的给予高一些的优惠;其次对于新能源汽车这种高新技术产业，需要进行大量的研发投入和人力资本投入的行业给予更大的支持。对于人群来说，可以对新入职的员工或者实习生的培训投资等方面给更大的优惠政策。这样可以促使企业加强对他们的培训，对企业来说，他们可以作为新鲜血液帮助企业发展，为企业取得更好的绩效;对个人来说，通过学习在职场上必备的知识，提高自己的技能，可以增加自己的竞争力，避免造成新员工入职不适应的情况，同时在学习中也可以发现自己是否适合这个岗位，寻找到适合自己的“角色”，发挥自己最大潜力和价值;对国家而言，对每一个人才进行进一步的培训，有利于整个国家人才素质的提高，促进国家经济发展，在国际上增加竞争力。

4.2增加优惠政策方式

目前我国对企业人力资本投资的税收优惠方式主要从企业所得税中的职工教育经费、职工工会经费和应付职工薪酬的三个角度来进行的，但这几个方面对于人力资本投资的过程覆盖面并不广泛并且不细化。例如可以对进行培训的学习设备和用品也纳入优惠的范围之内，如果有往返交通费和住宿费也可以纳入到其中。除了对契税和土地使用税进行免税之外，还可以把学习设备和器材纳入到优惠范围之内。

从税收优惠的形式来看，我国目前用的是税基式优惠，进行税前扣除，但参考国外一些国家还会增加税收抵免的形式。这就避免了税收扣除中企业因为实际税率不同而获得的利益不同，会产生的横向不公平现象。而税收抵免是以实际获得的利益为标准来进行抵免，相比较而言更加公平一些。因此，要探索不同的优惠模式，来寻找更适合的优惠方法。

4.3完善税收体系

根据政策梳理发现，现有的针对人力资本投资的税收优惠政策较为分散，没有形成完整的体系，企业没办法充分利用政策，政府监管起来也很费力，这给政策的使用者和监督者都造成了严重的障碍。此外，现有的政策税收法律程度较低，缺乏权威性，这也是有些企业对其了解程度不高的原因。因此在政策改革中，可以将他们上升到法律层面，提高其法律效力，再将这些优惠政策进行汇总，让它们相互联系、紧密相关，避免出现独立存在的现象，形成有条理的的体系，同时结合上面阐述的运用传统和新媒体增大宣传力度，通过上述手段，让企业认识到政策的改革，体会政策的便利，增加遵从度。

参考文献

[1]朱健，刘艺晴，陈盼.湖南省教育财政支出对经济增长的影响研究[J].当代教育论坛，2020（01）：27-35.

[2]SOLOW R M.A contribution to the theory of economic growth[J]. The Quarterly Journal of Economics.1956，70（1）：65-94.

[3]李宏彪，陈玮莹.税收优惠对企业自主创新的影响[J].企业经济，2020（03）：83-89. 2020.03.011.

作者简介：徐雅铭，（1998.12.4），女，职称：在读硕士，籍贯：山东省新泰市，民族： 汉，学历、学位：本科、学士，研究方向：税收理论与实务。03387B4E-BD8B-477C-AE0F-F87C0CEFE64E