公立医院实施新政府会计制度后会计核算体系建设探讨

魏韬 冷明妹

摘 要：在新政府会计制度会计核算模式下，财务会计和预算会计适度分离并相互衔接，即在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能。基于此，从医院会计核算组织建设、会计核算方法完善以及会计核算流程系统升级三个方面来分析如何建设公立医院会计核算体系。

关键词：新政府会计制度;公立医院;会计核算体系

中图分类号：R197.3        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2021）12-0068-03

一、新政府会计制度会计核算模式对公立医院会计核算体系的影响

在新政府会计制度会计核算模式下，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。

（一）医院会计核算体系

医院会计核算体系就是指医院会计方法体系，包括医院会计核算方法、医院会计分析方法、医院会计检查方法、医院会计预测方法、医院会计决策方法和医院会计控制方法。

医院会计核算方法是对医院的各类经济业务进行完整、连续、系统的记录和计算，为医院经营管理提供必要信息所采用的方法，一般包括设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表七个方面。上述七种方法相互联系、密切配合，构成了一个完整的方法体系。

（二）新政府会计制度会计核算模式对公立医院会计核算体系的影响

1.要求公立医院会计组织进行有效的建设

改革目的是要真实反映医疗服务行为，将公立医院的业务和财务会计核算有机地结合起来，公立医院财务会计所有业务需要实行统一管理，不能各自为政。

2.要求公立医院提供更为及时而且准确的会计信息

第一，新政府会计制度不再区分行政还是事业单位的会计制度。公立医院不再依据行业财务会计制度进行核算，而是依据统一政府会计制度进行核算，提高了各个部门和各单位的会计信息可比性，汇总编制部门决算更加便捷。

第二，新政府会计制度要求医院重视成本、预算和绩效管理。新政府会计制度要求会计核算能够准确地反映运行成本，发挥预算管理职能和全面实施绩效管理，从而推进服务型政府建设，推进我国治理体系和治理能力现代化。党的十九大报告明确提出，政府要全面实施绩效管理。公立医院作为政府公益性事业单位，其成本核算是政府核算不可或缺的一部分，其预算管理必须要与部门预算保持一致，通过绩效管理来提高服务效率。

第三，新政府会计制度要求公立医院政府会计报告体系从单一性向多样性变革，公立医院原报告体系就是财务会计报告，新政府会计制度要求医院的政府会计报告不仅包含财务报告体系，还要包含决算报告体系。财务报告体系反映医院各项活动和事项，而决算报告体系反映医院预算计划与实际执行情况的差额，以此来反映医院的预算管理绩效。医院除编报上述报告外，还需要编报成本报表，随着医疗卫生体制改革的不断深入，医院需要依靠科技进步，科学管理和结构调整，降低成本，提高效率，向社会提供更多、更好的医疗卫生服务;另一方面，科学的成本核算与分析结果也是测算、制定合理的医疗收费标准的重要依据。考虑到成本报表对医院的重要性，医院的政府报告体系就相当于是三套会计报告，由于涉及面广，取数的覆盖面大，造成核算的维度太多太复杂，核算科目体系庞杂。因此，医院必须要完成报告体系的变革。

第四，新政府会计制度的實施对公立医院会计信息披露提出了更高的要求。新政府会计制度要求对收入的来源、债权人债务人的身份、被投资单位、在建工程及资产形成的经费来源性质进行披露。所有这些需要披露的事项都要在医院会计核算系统中核算维度进行反映，保证公开的财务信息真实可靠，而核算就要求完整和准确。

第五，新政府会计制度要求公立医院会计核算体系既要适度分离又要相互衔接。新政府会计制度对公立医院的会计规则进行了重大改革，既要适度分离政府预算会计和财务会计功能、决算报告和财务报告功能，又要在同一会计核算系统中将政府预算会计要素和财务会计要素相互衔接。

3.要求公立医院会计核算系统进行改造和升级

新的政府会计制度构建了如上所述的“双功能”“双基础”和“双报告”，规范会计行为的同时，也颠覆了原有的医院会计制度。因此，公立医院会计核算系统需要结合新的政府会计制度进行改造和升级，包括新建账套，引入新的会计科目，编制科目余额对照表，调整固定资产折旧与无形资产摊销，完成数据转换，保证会计核算系统能够满足新会计制度的要求。

二、完善公立医院会计核算体系的建议

（一）公立医院要全面推行总会计师制度

总会计师是具有财务会计专业能力的院级领导，医院所有财务活动在总会计师的领导下才能实现统一领导，集中管理。医院的会计组织在总会计师的领导下建设，使医院医疗业务能够与财务会计进行有效结合，医院财务会计能够真实反映医院各项业务活动并且能够引导医院业务活动向着正确的方向发展。

（二）公立医院会计核算方法要与医院业务完成无缝对接

新政府会计制度要求公立医院会计核算提供及时准确的信息，笔者认为，前提是要把会计核算与医院业务进行对接，把业务活动转换成我们的会计语言。为了完成这项工作，应从以下几个方面进行对接。

1.建立统一标准的基础数据字典

统一标准是卫生信息化建设的基础工作，是进行信息交换与共享的前提。当前，不同公立医院合作的软件厂商不同，软件厂商的系统架构和数据库不同，导致不同医院建立不同且复杂的网状信息系统，使得信息系统的数据无法共享，影响医院信息化的发展。影响信息系统共享的主要原因就是基础数据字典不统一。因此，在整个医院信息系统中应首先建立规范而标准的基础数据字典。

2.建立统一标准的物价管理机制

物价管理部门与医疗保障部门共同对物价收费进行规范处理。一方面，要明确保障费用在项目中的支出，需要管理人员正确指导科室的收费标准;另一方面，院方要对患者收费标准及制度进行提前告知。各项收费项目和标准必须经物价部门批准后，纳入微机管理，严格按规定收取。医院应在服务场所显著位置，通过电子触摸屏、显示屏、公示栏、公示牌、价目表等方式公示价格，并公布本院及上级价格举报电话。医疗组织应向患者提供医疗服务、药品、医用耗材等费用清单。

（三）公立医院要着力推行会计核算体系的信息化建设

新的政府会计制度核算更加细致，辅助核算更为明细，需要的数据量也大大增加，很多核算工作不能依赖手工完成，需要从各个部门提取各类数据进行加工整理。因此，推动会计组织信息化建设是实施新政府会计制度的前提。医院要从整体信息化架构和永续发展的角度来规划医院信息系统建设，将会计核算作为一个模块融入医院信息化系统，加大资金投入，引进信息化人才。新政府会计制度将各个单位全部构建在一个制度框架下，会计信息必将实现共享互通。因此，医院应在理性建设的前提下，将医院的发展战略与信息化建设规划结合起来，不断提高医院的信息技术应用水平，注重底层架构和基础资料的收集。制定统一的信息交换标准，在数据存储和信息交换方面建议采用国内外主流的行业标准。打通各类医疗卫生组织数据共享通道，应用互联网、大数据技术和区块链等先进技术为实现连续、协同、整合的医疗卫生服务提供技术支撑。

（四）公立医院要进一步提升会计信息质量

新的政府会计制度采用“双报告”模式，公立医院构建新的会计核算体系更需要全面系统考虑财务报告和决算报告对会计信息质量的要求。

提升公立医院会计信息质量，要遵循以下四个原则。

1.可靠性原则

要在编制报表及附注内容时要保持内容完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，其中关于汇总合并财务报告相关信息和与使用者决策相关的有用信息更要及时、准确并充分披露。满足政府会计制度体系及《政府会计制度医院补充规定》的各类要求。

2.相关性原则

相关性要求政府会计主体提供的会计信息应当与政府部门（如财政部门、卫健委及医保局等）等财务报告使用者的经济决策需要相关，最终起到有助于决策或者提高决策水平。相关性更注重管理者对会计信息的个性化需求，以可靠性为基础，因此，要把相关性和可靠性原则联系起来，以提高会计信息质量。

3.可理解性原则

可理解性要求公立医院会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于政府部门（如财政部门、卫健委及医保局等）等财务报告使用者理解和使用。医院会计主体编制会计报告的目的就是供需要者使用，而且能够有效地理解会计信息内容，所以会计信息要清晰明了，易于理解。比如在公立医院里面，专业的会计信息对于一线的临床主任比较难于理解，所以我们就需要把专业的会计信息，特别是成本控制内容以更加容易理解的方式向他们传达，保证医疗安全的同时，科学合理地引导临床科室成本管理行为。

4.可比性原则

可比性原则是要求公立医院提供的会计信息应当相互可比。包括同一公立医院会计主体不同时期可比和不同公立医院会计主体相同会计期间可比两个方面。因此，公立医院会计主体会计体系一旦建立，就不能轻易改变，否则，在不同时期，同一公立医院会计主体就不具备可比性。不同公立医院会计主体核算一定要按《政府会计制度医院补充规定》要求核算，例如《政府会计制度医院补充规定》要求“固定资产”和“固定资产累计折旧”科目下按照形成固定资产的经费性质，经费来源是财政资金还是自有资金，如果是财政资金是否是科教经费等，都要进行明细核算，因此不同公立医院会计主体必须要采取相同的会计政策进行核算，确保口径一致，相互可比。

（五）进一步加强公立医院预算和成本管理，为医院科学进行绩效管理提供支持

综上所述，新政府会计制度实施以后对公立医院的预算、成本和绩效管理有了更高的要求。如业界所述，公立医院成本管理、预算管理和绩效管理已经成为现代医院管理的“三驾马车”。可见，这三项管理对医院管理水平和服务能力的提升都起着至关重要的作用。

公立医院预算管理是医院开展业务的基础和前提，进一步加强公立医院的预算管理，首先应在全院内广泛普及预算管理理论知识，让全院都积极参与，广泛重视预算管理工作。其次，应进一步完善预算管理组织建设，通过完善岗位职责和加强管理把预算编制、预算执行和预算考核等工作有机地串联起来，使预算工作能够落地生根，融入医院管理工作实际。再次，应全面细化预算管理工作，包括要细化预算编制流程、编制方法、执行预算时问题解决方式和预算考核办法等，切实把预算管理工作做实，形成全员参与、全员监督和全员受益的良好管理模式，使预算管理更加公开、公平和公正，从而推动医院管理提质升级。

公立医院成本管理是财务管理的一项重要内容，业界对成本管理的研究非常广泛和深入。随着本次新政府会计制度的推行，公立医院成本管理需要进一步的提质升级。首先，公立医院要以全面预算为导向开展成本控制，所有支出都要纳入预算管理，不折不扣地执行预算。其次，细化成本管理工作，成本管理不仅是医院内部管理的需要，而且逐渐成为医院改革数据测算来源，比如DRG实施、医院结算改革以及医疗卫生体制改革补偿等工作都要依赖于医院精确的成本核算。因此，公立医院要进一步开展多维度的成本管理方式，包括作业成本法下的项目成本管理工作和病种成本管理工作等。

（六）进一步推进公立医院财务公开

新政府会计制度实施过程中，更加注重公立医院信息的实用性、准确性和及时性。因此，要及时准确反映公立医院财务和决算报告，供使用者应用，供社会各界进行监督。无论从公共产品理论还是从委托代理理论来讲，公立医院作为政府部门的公益性事业单位，都有义务向社会公开财务信息，提高供给效率。

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[责任编辑 文 峰]