国家审计项目审计现场工作时间量化管理探讨

刘巍，赵宇光

1.辽宁省审计服务中心；2.阜新市审计局

一、审计项目现场工作时间管理的意义

叶忠明和许国艺提出，国家审计项目管理中审计时间（或进度）、审计成本与审计质量是辩证统一的，并运用里程碑图、甘特图、网络计划技术与关键路径法方法量化国家审计项目的时间。

本文是对审计现场工作的时间量化管理方面进行研究，同时将审计人员分工、质量分级管理、时间量化管理进行融合，细化审计现场工作，以提高审计项目现场审计工作质量和效率。

二、审计项目现场工作时间管理的基本方法

审计现场工作时间量化管理是按审计人员角色、责任、分工，以审计文书的时间标记为时间控制点（用于记录各个审计事项的完成的时间），对审计事项由开始到完成的时间周期进行的时间管理。

设定的审计组人员有审计组长、主审、审计人员。审计工作分工为：审计人员负责审计取证单首次编写工作，并在主审对审计取证单进行复核后，完成审计取证工作（该段时间主要是审计人员对主审反馈审计取证存在的问题进行再审计和补充证据的时间），审计人员和主审在审计取证单审计人员签字栏中共同签字；主审负责审计底稿首次编写工作，并在审计组长对审计底稿复核后，完成审计底稿工作（该段时间主要是主审对审计组长反馈审计底稿存在的问题进行修改和补充证据的时间），主审和审计组长在审计底稿审计人员签字栏中共同签字；审计组长主要工作是对审计底稿复核、编写审计组报告。

审计质量控制为：审计人员是对审计取证单质量负责，主审对审计取证单进行质量控制；主审对审计底稿质量负责，审计组长对审计底稿进行质量控制。

审计时间控制为：在审计文书（审计取证单、审计底稿）的每一次提交、反馈、完成时记录审计时间点，作为审计项目审计现场工作时间控制点。上述内容可以简化为审计项目进程时间表（见表1）

表1 审计项目进程时间表

本文模拟审计组审计人员A、审计人员B共两名，主审一名，审计组长一名，共五个审计事项，记录审计现场工作时间控制点，形成审计现场工作时间量化表。（见表2）

表2 审计现场工作时间量化表

审计现场工作时间量化表和甘特图反映了每个审计事项所由开始到完成的时间。通过时间的量化统计，一方面可以统计审计组及审计人员的工作时间量。（见表3）

表3 统计审计组及审计人员的工作时间量

另一方面量化每个审计事项的各个阶段所需时间。例如大额支现问题，该审计事项的完成所需的时间大部分用于后期的审计底稿完成、审核、整理阶段，可能是对问题如何定性、如何处罚的问题进行慎重考虑。

本文设定的审计模式是依据将审计发现问题情况阐述和审计发现问题依法处理作为独立的两个部分进行各自管理的审计理念，审计发现问题情况阐述是审计最基础工作，该工作主要体现在审计取证单内容的编制。审计发现问题依法处理是根据审计问题发生情况阐述进行的依法处理，该工作主要体现在审计底稿的编制。对审计发现问题依法处理过程也是对审计发现问题情况阐述进行一次复核，因此在编制审计底稿之前，需要对审计取证单进行复核，以使审计取证单质量能达到满足依法处理的要求。

此外，作为审计组的“前线总指挥”的审计组长要根据审计现场工作实际情况对审计事项进行适当的增加和修改，同时根据审计现场工作时间量化表对审计事项进程加以控制。近几年的大型审计项目多体现为以审计调查表填写为主要审计模式，这种“体检式审计”是以计算机审计为基础，体现了审计大数据思维。“体检式审计”也增加了审计现场工作任务，给审计现场工作管理带来了挑战和机遇，因此审计现场工作管理需要以新理念和新思维去进行科学管理，才能提高审计质量和效率。

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审计项目管理：审计项目管理就是由审计机关和相关审计人员按照审计工作标准，对具体审计项目进行管理的全过程，运用各种科学手段、制度和载体，进行计划、执行、控制、检查、监督和反馈等一系列自我约束的活动。审计机关项目管理研究的对象分为基于组织的项目管理和基于项目本身的管理两部分。本文主要研究后者。