数字化时代企业项目化核算的应用思考

余胜利

摘 要：网终经济时代，企业财务需求信息多维化，会计核算多元化。会计核算的信息化和数字化推动着传统会计职能由核算和控制职能为主转向以管理职能为主。项目化核算适应了企业数字化背景下会计职能转变的需求。财务数字共享时代，以项目体为主体的核算管理应用推广将推动会计理论的创新、财务会计与管理会计的整合、公司治理与财务治理的协同。

关键词：数字化; 会计职能 ;项目核算 ;管理

引言：

近几年，组织和社会的数字基础设施发生了根本性变化，在对商业模式、组织创新和社会协作带来全面影响的同时，也对项目管理产生颠覆性影响。

一、数字化时代对会计基本职能的影响。

会计的职能随社会经济、科学技术的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着。

1、传统会计的基本职能及评价。

传统的会计主要是事后记帐、算帐、报帐，具有核算（反映）和监督（控制）两大基本职能。核算（反映）职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数量上和金额上反映企业已经发生或完成的经济活动，为企业经营管理提供经济信息的功能;监督（控制）职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对企业的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。

会计的核算与监督职能是不可分割的，是辩证统一的。核算是基础，监督是保证。没有会计核算，会计监督就失去了存在的基础;没有会计监督，会计核算就失去了存在的意义。

传统会计职能遵从一维会计复式范式。会计核算以整体会计主体为核算对象，以连续核算期间为会计假设前提，以会计科目为唯一分类标识，以“有借必有贷，借贷必相等”为原则，以凭证-账薄-报表为会计数据处理流程，不能满足企业多元化会计主体的需求，对事前、事中控制功能比较弱，对事后分析功能也相对比较弱。

2、现代企业管理对会计信息的需求与传统会计传统职能的落差。

近几年随着5G、云计算、区块链、人工智能、数字孪生、北斗通信等新一代信息技术的发展，会计原始凭证、会计账薄、会计报告数据同源，实时同步生成;业务数据与财务数据同步生成。企业业务数字化创新使会计为企业提供高效及一体化服务成为可能。业财融合，会计核算与管理需求的实时融合在信息数字化技术支撑的条件下成为可能。会计核算业财融合，数字化、专业化、智能化成为大势所趋。

伴随着经济的全球化和网络化，企业的管理不再仅仅局限于单个法人实体，而是更多面向多个法人实体组成的集团性公司，甚至跨国的全球性集团性公司;企业管理不仅仅面向单一的产品或服务，而是面向多个产品或多类型的服务;企业管理服务对象不仅仅面向内部各层级单位组织体，還要面向政府、供应商、客户、中介机构等外部社会组织;管理信息的主体报告不仅包括通用报告，还包括各类专项报告;会计需求信息不仅要及时全面，还要实时高效。

企业管理的多维视角需求通过科目设置和辅助核算难以得到满足，形成了对传统一维会计科目分类的挑战，大量的明细科目转化为辅助项目核算。这样企业组织体整体的会计核算就扩展到组织体内部的不同部门、人和组织体所提供的特定产品或服务。于是项目化管理、财务共享、基于权责发生制和现金收付实现制的二重确认会计思想、事项会计、REA为代表的多维会计思维理念等引起企业实务界和会计理论界的思考和应用尝试。

这样多元会计主体的创建，将使会计在核算、控制、报告方面既能着眼于由专业分工所产生的不同层次的“组织体”，又能着眼于社会化协作所产生的“项目体”。信息化和数字化为管理会计预测、计划、决策、控制、分析提供了工具，会计的控制职能发展成为会计管理职能。

为了解决企业管理会计信息需求与会计职能之间的落差，会计核算职能与会计管理职能自然相互渗透，紧密联系，不断循化，相互作用，这样会计管理职能终将演变为会计的基本职能。

二、数字化时代企业项目化管理发展的趋势。

在数字化时代，企业整个财务核算系统是朝着管理决策型方向发展的，而企业项目化管理也是朝着管理决策型方向发展的。

1、企业项目化管理的定义及特征。

PMBOK（2008版）给项目下的定义为：项目是为创造独特的产品、服务或成果所进行的临时性工作。

从项目定义中给总结出了以下几个共性特征：

（1）一次性。每一个的项目都有明确的开始和结尾时间，并以实现特定的目标为宗旨。无论成败，项目不可能无限存续下去。

（2）独特性。项目的可交复成果（产品或者服务）具有非重复性的特点。即使名义上相同的项目，内容也不可能完全重复。

（3）渐近性。项目的实施过程体现为一个为达到目标逐步完善的过程。

（4）不确定性。人类对事物的认识有局限性。项目的完成是一个渐近的探索过程。项目的完成就是不断突破局限性。项目能否完成是有风险的。

由项目管理的定义可知项目化核算是一次性的，独特的，项目化核算将极大地减轻企业财务账务系统的设置。

2、项目管理与运营管理的区别。

项目管理与运营管理的区别主要体现在三个方面：

（1）工作性质的区别。运营管理工作是常规的，可反复重复的，而项目管理是独特的，一次性的，不重复。

（2）工作环境的区别。运营管理工作环境往往是人造的封闭的标准环境，相对稳定，而项目管理环境相对开放，内外环境变化，存在风险。

（3）工作组织的区别。运营管理的工作团队通常是常设组织，具有持久稳定，而项目管理通常是临时组织，一次性的，使命完成即解散。

由项目管理与运营管理的区别可知，企业项目化核算与企业整体组织的核算是有区别的。项目化核算是非常规的，一次性的，工作环境也是变化的，可能跨职能部门、跨组织，存在不确定性。项目使命结算结束，项目化核算即关闭，不存在持续经营假设。

3、数字化时代企业项目化管理的发展趋势。

數字化时代更强调知识共享的重要性，如何整合不同相关方的知识，并使之共同服务于项目目标的实现成为项目经理面临的一大挑战。项目经理的角色从“组织专家做事的人”向更为广义的“统筹相关方价值共创活动的人”转变。如何在不同相关方间建立共识，使相关方真正融入到项目的价值共创活动中是项目经理面临的另一挑战。

项目的最终使命是在不同相关方间实现共赢。如何在共创的基础上实现共赢亦是数字化时代项目经理面临的重要挑战。

根据这种“共享、共识、共创、共赢”的现代项目管理理念，财务共享时代项目化核算应运而生。项目化任务这一会计主体地位确定，将使“项目核算”不仅用于有针对性地归集收支，而且还可与不同层次的“组织体”构成“受控体”，以实现对不同类型专项经费的实时管理，实时报告。

三、集团项目化核算的实践案例。

2020年度，股份集团实现营业收入100.21亿元，其中气体业务营业收入实现54.20亿元，占集团股份总收入的54%。但截止2020年12月31日实际正常运行的31家气体公司中，实行研发费用加计扣除核算的气体只有2家，申报高新技术企业的只有1家，而且没有实行研发费用项目化核算管理。

1、集团项目化核算的案例。

（1）方案实施背景。气体子公司都是独立的法人实体。气体公司在生产运营领域、气体产品应用领域、气体产品储存运输领域还有很多研究空间。稀有气体、特种气体、混合气体、高纯气体还需要进一步研究开发。

国家在政策层面也鼓励创新驱动，研发费用政策管理方面也要求项目化管理。

为此集团总部鼓励气体公司技术创新，提高生产力;在尚不符合高新申报的条件下，可以先考虑科研项目项目化管理和核算，争取享受研发费用加计扣除政策。

（2）实施方案简介。为推行研发费用项目化核算，集团股份从财务、技术、运维各方面给予气体公司业务支持和指导，并作为一项专项工作跟踪管理。

1）财务支持。集团股份财务总部明确定义了科研项目及立项，明确了科研项目涉及资产资本化还是费用化的标准，明确了技术中心作为统一的成本中心，明确了研发费用项目化核算管理的要求。

2）技术支撑。集团股份信息技术部统一定义气体公司研发项目WBS编码，统一在SAP中对气体公司项目化核算做了技术配置，统一对SAP中HR模块科目配置做设置，并组织了关键人员培训，以便大家对研发费用项目化核算要点熟悉。

3）运维支持。要想气体公司研发费用项目化核算规范实施到位，需要先试点，再推行。集团股份公司成立项目工作小组，专人负责;气体公司关键培训人员组织了内部转训，上下形成统一认识;集团股份定期跟踪汇报专项工作进度，形成气体子公司业绩对比。

2、集团项目化核算的实施效果。

（1）充分享受政策红利。国家制造企业研究开发费用加计扣除政策支持力度加大，享受政策时间提前，缓解了企业资金压力。这对制造企业来讲是一种双重利好政策，是国家给予的政策红利，特别是在疫情防控常态化的特殊时期。截止2021年9月30日集团股份气体公司共有17家实行研发费用项目化核算，实际纳税申报加计扣除金额364万元，减少所得税费用支出预计77万元，预计节省现金77万元。

（2）技术创新，增强发展动能。集团股份实行项目化核算管理根本上也是为了激发气体公司的创新能力，提高气体生产力，增加发展动能。截止2021年9月气体公司共计立项51个。研发费用项目化核算，将为气体公司高新技术的申报创造条件，增强发展动能。

（3）推动气体运营管理理念的创新。项目化管理是集团股份公司正大力推行的一种管理方式。项目化管理有利于项目标准化，目标责任化，责任考评化。气体研发费用项目化核算的试运行将为气体公司其他业务项目化核算提供了示范，积累了经验。

四、企业实行项目化核算应注意的问题

1、会计基本理论认识的突破。

会计实务的发展必将促进会计理论的创新。伴随信息技术不断发展的会计数字化应用实践必将在许多方面对传统会计范式提出挑战并引发人们对传统会计范式的思考。会计主体、会计职能、会计对象、会计本质、会计假设、会计目标、会计质量评价标准、会计原则、会计要素、会计确认、会计计量、会计报告等等基本的会计理论将会迎来更多的思考，更多的争议、更多的创新。

2、财务会计与管理会计的融合。

知识经济时代下，会计需求更加多元化，个性化。传统的财务会计只看到了组织运作的“职能化”导向，却没有看到组织运作的“项目化”导向。“项目体”核算主体地位的确立，并基于关系型数据库技术的支持，与不同层次的组织体进行联接后，就得到了多元主体会计，如“项目体+个人“、”项目体+部门“、”项目体+订单“等等。项目核算体的多维为财务会计与管理会计融合指明了方向。

3、财务治理与公司治理的协同。

财务职能必然将突破核算的职能，向管理型与治理型转变。未来的企业要求财务人员不仅要有过硬的专业技术，还要具备先进的管理理念，对财务的工作模式和管理模式进行不断地改革和创新，达到财务治理与公司治理的协同。

参考文献：

[1]吴金诺.《项目核算系统与总账系统网络化集成的研究和实践》.硕士学位论文.2011;

[2]钞天虎.《多维复式会计研究》.博士学位论文.2014;

[3]房西苑、周蓉翌.《项目管理融会贯通》.机械工业出版社.2012;