整体预算编制方法的研究

王召建 国电科技环保集团股份有限公司

引言

市场经济的发展和现代企业的自我转型与发展，使得预算管理模式成为企业经营管理中的一项重要管理工具与发展趋势。科学而完善的全面预算管理将企业的战略分解成小的、短期的、细化的发展目标，并将具体的责任落实到各个部门和每一名员工的身上，通过全面预算管理能够及时发现在企业经营管理中存在的问题，并及时予以纠正，为促进企业的良性发展保驾护航。企业在自身发展过程中加强预算编制已经成为管理的重点环节，并且对企业的运营与发展有着积极的促进作用，更直接对企业的未来发展产生影响。企业在进行预算编制时会受到各种因素的影响，最终导致预算出现问题，严重制约着预算职能作用的发挥。因此，企业在进行预算编制时必须结合自身的实际需求，制定出切实可行、科学有效的措施，确保预算编制的正确性和科学性，使企业预算编制体系更加完善，从根本上为促进企业预算编制水平的全面提升提供保障。

一、预算编制的基本概念和重要性分析

（一）预算编制的基本概念

从整体上看预算编制主要是指企业在一定时期内对整体运营与资金进行统一规划情况，使企业在有效控制运营成本的同时尽快实现经营目标和战略发展规划，从而为企业创造出更多的经济效益。在预算编制的过程中必须密切贴合企业的实际，制定出科学而完善的应对措施，不仅全面提升企业的资产使用效率，更能够对企业的资金做到合理分配。另外，企业在进行预算编制时如果以财务报表作为编制的主要依据，能够使企业管理者在详细了解预算的情况下做出统一的管理和部署。只有做好预算编制工作才能明确企业的资产使用情况，对企业在经营过程中潜在的风险进行准确评估，并预防和控制风险的发生。

（二）预算编制的重要性

加强预算编制工作、有效开展预算编制工作一方面能够帮助企业在短时间内尽快实现战略发展目标，另一方面能够从整体的层面实现对企业经济效益的提升，同时促进企业的可持续发展。

1.帮助企业在短时间内实现既定的战略发展目标

如果站在宏观的角度来看预算编制工作，能在很大程度上对企业的发展起到积极的促进作用，并且为企业经营的稳定性提供保障。不断完善和强化预算编制工作恰好满足了企业战略发展目标实现的具体要求。企业在进行预算编制时，企业制定的战略发展目标经过层层分解后会落到实处，企业各职能部门的工作人员整体权责意识会增强、工作态度会改进、行为规范更严格，最终使工作效率和工作质量得到全面提升。

2.全面提升企业经济效益

随着企业生产经营规模和范围的不断扩大，获得更多的经济利润是企业经营的主要目的。科学的预算编制，能够使企业在收入不断增加的同时加大对支出的管控力度，为稳步提升经济效益提供帮助。由此可见，企业要想提升经济效益就必须对预算编制工作给予高度关注，并有效地开展这项工作，收支管理实效性的提升有助于企业的可持续发展。

（三）企业预算编制的具体内容

预算编制是全面预算管理中最关键的环节，也是预算管理能否有效实施的关键性因素。企业进行预算编制的主要内容包括：资本性支出预算编制、经营预算编制、财务预算编制等。

二、企业预算编制中存在的问题

（一）企业管理者对预算编制工作并不重视

目前大部分企业都实施了全面预算管理，将预算编制工作作为财务管理的一项重点内容。然而在进行预算编制时有的企业缺乏对预算编制工作的重视，只是机械地采取一种方式进行预算编制，最终导致预算结果执行值得商榷，更影响了全面预算管理作用的发挥。例如：A集团在预算编制中制定出相应的流程为：自下而上、自上而下、上下结合、分级编制、逐级汇总。然而在实际实施的过程中预算编制流程流于形式。从该集团的预算编制程序上看，从开始预算编制到预算编制结束有长达三个多月的时间，但是在每一环节中都是财务人员在催着各职能部门的编制人尽快上报预算数据，而各职能部门的预算编制人员并没有根据规定的要求，也没有按照制定的预算编制方案对市场进行准确而充分的预测、对各项业务指标进行详尽的测算，这也充分体现出预算编制人员并未高度关注预算管理工作，往往仅是为了完成“预算编制工作”这项任务。再例如：A集团虽然在程序上制定了高层与基层之间在预算编制中有互动的环节，然而在实际中各预算执行单位处于被动参与的局面，从根本上并没有与高层进行相互的沟通与协调。大部分员工对预算编制没有做深入的了解，甚至还存在较大的误区，单纯地认为预算目标建议值就是公司对本部门和个人下达的任务，只能被动地接受。甚至有的员工认为预算编制工作只是与本部门的主要负责人有关，自己只要按照领导布置与分配的任务开展工作就能够完成预算。还有的部门在进行预算编制时只是根据上一年度的完成情况进行简单地增加或减少，并没有对市场和企业未来的发展进行科学合理的预测，集团的战略发展目标并未真正落实到日常经营中，更未充分的思考如何实现企业内部资源的优化与配置。

（二）缺乏科学而明确的预算编制目标

大部分企业在进行预算编制时，并没有制定出统一的、明确的预算编制目标。例如：A集团企业在经营过程中深刻了解到进行全面预算管理的重要性，比较关注预算编制工作，为了确保预算编制工作能够合理实施，制定了相应的预算编制目标。然而遗憾的是该集团制定的这些预算编制目标并未与企业的长远发展规划进行融合，只是为了简单的完成工作任务而制定的这些目标。在建立预算编制标准时对于基层预算编制存在的问题经常会做出妥协，并未及时处理在预算编制过程中出现的问题，有时甚至对这些问题视而不见，最终导致预算编制无法真正发挥其作用，长此以往对企业的战略发展极为不利。由此可见，企业在今后的工作中必须制定出统一的预算编制目标，严格按照目标的要求进行预算编制，才能真正达到全面预算的要求。

（三）缺乏科学而合理的预算编制方法

大部分企业在进行预算编制时缺乏科学而有效的方法。例如：A集团企业在进行经营预算编制时与大多数企业一样，总是根据企业以往的活动、历年的指标作为基础，采用最简单的增量预算法进行预算编制。例如：对于营业收入的预算只是根据公司下达的目标与上一年度的实际发生数进行增减，这就导致预算在实际执行中出现了较大差异（见表1）。

表1 A集团企业2019年业务收入预算与实际发生数对比统计表

通过表1的统计数据不难看出：A集团公司2019年业务收入预算与实际完成数在整体上相差3.19%，然而营销部门的实际完成数比预算数超出了55.18%，第3分公司的实际完成数比预算数少了64.77亿元，仅占预算数的35.23%。由此可以得出这样的结论：业务收入从整体上看预算数与实际完成数的差距并不大，但是由于预算编制方法不合理，导致预算明显不符合实际。另外，A集团企业各职能部门在其间费用预算编制时也缺乏明确的标准，例如：在一些费用预算的编制上，编制人员主要是根据上一年这项费用的发生金额来进行增减变动，并没有对该项费用的实际影响因素进行全面考量，最终导致公司与各职能部门、各部门之间在预算编制中出现了博弈，各个部门都利用信息不对称故意提高预算的标准，达到争夺资源、寻求过多回报、避免不确定风险发生的目的，这样的预算编制使各部门缺乏减少成本费用预算的动力，导致资源浪费现象严重、分配不合理。

三、完善企业整体预算编制方法的有效措施

（一）树立科学而正确的预算编制理念

要想在企业发展的所有环节中将预算编制的理念贯穿其中，就必须对现有的预算编制理念进行创新，结合企业的实际树立正确的、科学的预算编制理念。作为企业的管理层，应高度关注预算编制工作，让企业内部所有工作人员能够深刻地意识到预算编制对企业经营发展、战略目标实现的重要意义，从而为预算编制工作的顺利推行奠定稳定的基础。另外，企业在进行预算编制时必须与企业的战略部署、战略发展目标密切融合，唯有如此才能真正使企业的预算与战略发展相吻合，才能在最短的时间内完成预算编制工作，为实现企业的发展目标奠定坚实的基础。

（二）明确具体的、科学的预算编制目标

为了能够进一步顺利推进预算编制工作，企业必须结合发展的实际情况，制定出科学的、明确的预算编制目标，实现预算管理与企业管理工作的密切融合。在对预算编制进行调整时必须充分了解企业的运营状况，从而做出合理的调整，最终达到满足企业经营管理的需要。例如：关于企业的预算管理工作，要求企业的管理者和相关工作人员必须予以高度重视，在积极的引导下采用正确的方法在企业内部进行统一管理；同时还必须以预算编制标准作为主要依据，加大对预算编制的管理力度，以此来实现企业预算管理的科学性、完善性。例如：A集团企业目前正处于初创期，对于处于这一时期的企业而言保销售收入的可持续增长是首要考虑的问题，2019年该集团企业的总体工作思路是：全面提升产品质量，并以此为主线，加大对市场和区域布局的开发力度，在此基础上提升集团保质降本的能力。另外，在预算编制目标确定时，必须充分发挥企业战略对全面预算的导向性作用。不仅要关注预算目标的控制作用，更应该将预算编制与企业的战略发展融合在一起，以此来充分发挥预算目标的积极导向性作用。在进行预算编制时应遵循：企业的战略目标与年度经营计划应充分发挥导向性作用的原则、实现资源优化配置的原则、实现承前启后的原则、实现可行性原则。

（三）优化预算编制方法

企业实施全面预算管理的目的是强化预算管理的效果，因此，就必须结合实际发展现状，全方位地调研市场变化环境，并做好调研分析工作，根据调研分析的结果最终确定切实可行、科学有效的预算管理对策，以此来确保预算编制的规范性与科学性。借鉴其他国家在预算编制中的管理经验，企业可以采用零基预算方法进行预算编制。目前我国大部分企业已经将零基础预算作为主要的预算编制方式，这样的预算编制方式不会受到历史数据的约束和影响，使预算编制更加合理、更加科学。零基预算方式在财务支出方面能够对企业的实际经营状况进行准确评估，保证了企业财务行为的规范性，实现了企业资金的合理分配。例如：A集团企业的各职能部门和子公司均使用增量预算法进行预算编制，主要是根据上一年度的各项预算实际发生额进行适当的增减来作为本年度的预算，这种预算编制方法存在诸多漏洞。因此，该集团企业应结合自身的业务特征在进行预算时充分考虑市场的变化、旧业务的淘汰、开发新业务等多重因素的影响，与客户和供应商及时进行充分的沟通来确定未来业务发展的前景，认真研究国家相关政策、确定本地域的发展水平，并将各种影响因素分解到具体的业务中，由各业务的负责人采用零基预算法进行预算编制。在进行物资采购预算编制时，应充分考虑年度物资采购的需求计划，并根据近三年物资的储备限额、消耗规律、项目投资额度、年度生产计划等，在合理预测的基本前提下，通过增量预算法实现预算的编制。A集团企业结合自身的业务特征将年度预算分解到季度，每月开始之前再进行月度的预算，这样可以做到既达到预算又能够及时进行调整，同时还不至于产生过大的工作量。在进行预算编制时，A集团企业结合各职能部门的特点将部门产生的期间费用分别采用固定预算法、增量预算法与零基预算法相结合的实际情况进行预算编制。

结语

综上所述，预算编制是企业进行全面预算管理发展的主要内容，不仅对企业的管理质量产生最直接的影响，更对促进企业的稳定发展与运行起到保障性作用。因此，企业在进行预算编制时，必须站在整体的、全面发展的高度，结合企业的发展实际制定出科学的预算编制目标、预算编制方案，合理对预算编制方式进行创新，使预算编制在企业的经营过程中发挥更多的有效作用，为确保企业战略目标的实现营造良好的环境。