浅议上市公司审计失败的成因及对策

穆念欣　张天佑

摘要：作为上市公司来说，对其进行审计工作有利于投资者的准确定位和证券市场的平稳发展。但由于注册会计师在审计过程中会出现各种状况，使得审计失败状况也逐渐增多，给会计机构，企业客户，社会乃至个人带来了重大损失。本文通过对上市公司审计失败的含义进行阐述分析，总结概括了审计失败的成因，并根据成因提出准确有效的防范对策，确保经济活动的正常进行，促进社会的进一步发展。

关键词：上市公司;审计失败;成因分析;对策

1.上市公司审计失败的含义及其影响

审计是由专职机构和专业人员依照法律和相关理论准则，运用专业方法对上市公司、金融机构乃至政府的财务方面资料等进行审查和监督的一项独立性的经济监督活动，在维护公司管理、提高经济效益方面起到了至关重要的作用。但是，由于审计过程中情况的复杂不定，审计失败的情况时有发生。特别是针对上市公司来说，由于上市公司是面对社会大众来融资的，一旦出现审计失败状况，就有可能会使投资者对资本市场的信任受损，影响了资本市场的有序开展。

审计失败的定义总体来说能够概括为三个要点：一是审计人员对于审计准则的具体要求未能正确履行;二是审计失败的出现与上市公司有无经营失败无关;三是审计人员执业行为中是否遵循了审计准则和职业规范。

审计通过审计报告得出审计意见并告知客户，使得客户参考审计意见进行不同的决策和选择。对于上市公司而言，审计失败提供的错误的审计意见会使投资者做出错误的决策选择，大大影响了公司的和发展;对事务所本身来说，它会影响事务所的声誉，不利于事务所的生存前景和持续发展;对社会而言，它会影响其平稳发展，甚至会影响到市场的有序性。

2.上市公司审计失败的原因分析

2.1注册会计师专业能力和职业道德有待提高

由于注册会计师个体的职业素质参差不齐，也就造成了部分注册会计师专业能力和应有的职业道德仍需加强。正所谓能力越大，责任越大，注册会计师的职业性质也决定了其所背负的责任和应履行的职业道德。

2..2被审计单位舞弊现象频升

受到利益因素的影响，被审计单位中可能会出现舞弊现象，提供虚假的财务报表。对大量的审计失败案例进行分析不难看出，财务造假是造成审计失败最直接的原因。在现代社会资本市场中出现的造假，欺诈现象层出不穷，愈发的难以识别，这也大大影响到审计行业，使审计失败的案例不断增多。

2.3 相关法律体系尚需完善

由于行业的部分领域还处于发展阶段，使得我国相关的现行法律还有改进发展的空间。行业发展使新领域陆续出现，而现行法律也会出现还未囊括的部分行为。另一方面，审计相关的现行法律的违法惩处的手段较少，且处罚措施较轻，违规成本很低。行政处罚的方式主要是没收违法所得和罚款。针对会计师事务所来说，罚款金额一般不超过财政法规款额;而情节严重，一般不超过财政法规款额的五倍;而对会计师，罚款最高不超过本人三个月的基本工资。

2.4 独立性的丧失

审计业务的买方市场造成了被审计单位和审计机构处于不平等地位，致使独立性缺失。而被审计单位不正当的需求的出现和审计单位独立性的缺失，迫使注册会计师造假。

同时受到利益因素影响，有一些较小规模的会计师事务所会出现压榨审计成本，降低所收取的审计费用的现象，使得事务所提供的审计报告大大缩水，从而加大了审计失败出现的可能。

3.上市公司审计失败的防范措施

3.1提升审计人员的自身专业能力和职业道德

注册会计师开展审计工作的基本业务素质是职业道德素质，想要规避审计风险的重要环节是拥有较高的职业素质。注册会计师应该以高要求严格约束自己的职业道德，积极履行自己的职责，以保证可以实事求是，公平公正的处理各项审计业务。同时为面对各种突发状况和越来越复杂的审计业务，审计人员也要不断提升自身的专业能力和执业水平，从而持续改进专业胜任能力。

3.2规范审计工作程序，强化审计质量的控制制度

严格落实审计准则的相关条例规范是注册会计师在审计过程中必须要做的关键。从接受审计业务，计划审计程序，到识别和评估重大错报风险，以及编制审计报告的整个流程，都需要遵循相关的规定和规范，合理的规范审计程序，强化审计质量的监控，避免随意审计现象的发生。

3.3 加强审计监管，完善处罚制度

在审计监管中，要加强监督管理，形成相一致的管理制度体系，形成事前监管、事中监管、事后监管相结合的监管机制，明确监管责任。引入质量管理体系，围绕可能存在的问题和风险，加强排查分析，对数据波动较大或者变化较快等情况及时进行查找，分析问题根源，加强数据安全系统维护体系建设，完善相应的执法监督机制，加强与其他相关部门的联动，切实形成监管合力，共同提高统计数据的监管成效。

3.4增强注册会计师的独立性

一方面，要确保注册会计师和会计师事务所的独立性。在审计过程中，注册会计师背负重大责任，保证注册会计师独立性显得尤为重要。在审计过程之中必须保持基本职业操守，不得与任何一方产生利益关联，保持清醒头脑，了解自身审计职责，然后客观公正地开展审计工作，不受任何外界因素影响。

另一方面，注册会计师需要具备合理的怀疑态度，同时也需要具备职业的谨慎精神。在审计过程之中，注册会计师需要时刻保持怀疑态度，同时需要对审计中的各项数据保持审慎认知。为此，注册会计师需要不断提高自身业务素质，增强风险防范意识，深入了解被审计单位的各项经营状况，了解其业务特点。

4.结语

所以，综上所述，由于审计风险客观存在，使得审计失败的出现难以避免。伴随着中国经济市场的不断发展，人们的目光也逐渐聚焦在审计失败问题上。因此，为了有效规避审计失败，最大限度地降低或消除审计风险，注册会计师应该以更加严谨认真的方式对待问题，用更加快速有效的途径去解决问题。

参考文献：

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[2]刘云花，上市公司审计失败的成因及对策研究[J]，纳税（2019），13（4）：201-204

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