审计失败及其对提高注册会计师职业素质的思考

罗斐

摘 要：本文从注册会计师职业素质的角度分析了审计失败的一些原因，并提出了提高注册会计师职业素质以避免审计失败的对策，希望能为会计相关人士提供有效的参考。

关键词：审计失败;职业素质;职业道德;职业技能

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.26.042

审计失败是指注册会计师未遵守审计准则与职业道德，在审计工作中发表了不正确的审计意见，因而受到审计意见使用者指控，给注册会计师本人、事务所和其他相关方带来风险和损失的情况。审计主体、客体和环境方面的原因都可能导致审计失败。其中，注册会计师自身的职业道德和职业技能问题也是重要原因。因此，遵守职业道德和提高职业技能可以降低审计失败发生的可能性。具体而言，注册会计师要从以下几个方面提高自己的职业素质。

1 树立正确的职业价值观

会计师事务所和注册会计师可以通过审计业务获得经济利益，因此注册会计师审计业务具有商业属性。这种商业属性要求会计师事务所和注册会计师要按照市场规律来满足审计客户的需求。但是，注册会计师出具的审计意见涉及审计主体、客体和审计意见的其他使用者，比如政府监管部门和投资者等利益相关者，因此注册会计师审计还具有社会属性。这种社会属性要求会计师事务所和注册会计师要承担社会责任和维护公众利益。

注册会计师审计的这两种属性导致注册会计师要在自身利益、客户利益和公众利益进行取舍。很多审计失败的原因正是因为事务所和注册会计师没有认清注册会计师审计的特殊属性，过于追求自身利益最大化，迁就客户不正当的利益诉求，没有承担社会责任和维护公众利益。因此要降低审计失败发生的可能性，注册会计师要树立正确的职业价值观，认清审计业务的商业属性和社会属性，将社会责任置于商业利益之上，将公众利益置于客户利益和自身利益之上。

2 保持审计的独立性

因为注册会计师审计具有社会属性，所以注册会计师必须保持审计的独立性，这样才能更好地承担社会责任并维护公众利益。美国注册会计师协会的《审计暂行标准》将审计的独立性定义为：完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。独立性缺失主要表现：虚伪、假公济私、有偏见、主观臆断、偏袒。《中国注册会计师职业道德守则》提到经济利益和商业关系等会影响独立性，要求注册会计师不能片面追求自身利益而失去独立性。因此注册会计师审计的商业属性可能会影响独立性。比如，注册会计师可能会为了获得新的审计业务或维持现有业务而做出让步。会计师事务所或注册会计师因为商业利益而丧失独立性是导致审计失败的一个重要原因。

要保持审计的独立性，注册会計师要树立正确的职业价值观并自觉加强职业道德建设。行业和事务所内部相关的制度建设也不可或缺。比如，建立严格的惩罚制度，明确注册会计师的经济和法律责任，用法律来严惩违法者。推行合伙制会计师事务所，尤其通过有限责任合伙制让合作人承担无限责任，促使注册会计师在审计工作中依法依规执业。建立审计委员会和独立董事会对审计业务进行招标，对投标的事务所和注册会计师进行筛选和监督，从而保证注册会计师的独立性。在事务所内部设计并有效执行质量控制制度，建立责任追究制度。

3 保持应有的职业怀疑和审慎态度

因为注册会计师审计具有社会属性，所以注册会计师在审计过程中要保持应有的职业怀疑和审慎态度，这样才能够更好地履行其社会责任，并维护公众利益。保持职业怀疑态度可帮助注册会计师树立风险导向的审计理念，设计恰当的风险评估程序，针对风险点来了解审计客体及其运营环境，客观评价评估出的重大错报风险，设计针对性较强的后续审计程序来获取充分和适当的审计证据，审慎地评价审计证据，并做出恰当的职业判断。保持应有的职业怀疑和审慎态度是为避免审计失败而设置的两道准绳，是约束注册会计师在执业过程中不断提醒自己、鞭策自己不要踩界、越界的警示灯。

要保持应有的职业怀疑和审慎态度，注册会计师要树立正确的职业价值观，要承担社会责任和维护公众利益。注册会计师要通过学习和培训等方式增强自身的知识技能和职业判断力。事务所要制定相应的制度，比如通过定期轮换注册会计师而保持应有的职业怀疑和审计独立性，通过制定和执行严格的审计程序来获取充分适当的审计证据，从而避免审计失败。职业判断与充分适当的审计证据之间的关系密不可分的。注册会计师协会和财政部等监管机构要对注册会计师职业道德加强监管，实行奖惩并举的政策。

4 不断提高职业技能

注册会计师作为专业人士，必须要具备解决专业问题并完成审计工作的能力。随着审计环境的变化，注册会计师必须要不断学习新的知识、熟悉新的审计工具、掌握新的审计方法。职业技能欠缺是导致审计失败的原因之一。如果注册会计师的知识储备不足，审计工作就可能准备不足或仓促完成，这可能会影响审计质量而导致审计失败。即使注册会计师拥有过硬的专业知识，经验不足也会导致注册会计师难以发现某些问题而导致审计失败。

虽然传统模式的审计能够帮助注册会计师完成大部分审计工作，但是某些更专业的审计业务要求注册会计师要掌握现代风险导向的审计模式。这种新的审计模式要求注册会计师要熟悉审计专业知识、掌握资产管理、评估、统计等相关知识，还要了解与审计业务相关的行业状况和法律环境等情况。运用现代风险导向的审计模式将帮助注册会计师降低审计失败的可能性。因此，注册会计师要通过自学、交流、培训等多种形式学习新知识，从而不断提高自身的职业技能。

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