绩效考核中如何应对企业审计报告的期初数调整

摘要：绩效考核评价是绩效管理的重要步骤，绩效评价需利用企业审计报告，审计报告因会计政策、会计估计及会计差错更正因素存在期初数调整。本文探讨期初数调整后绩效评价指标选取的应对。

关键词：绩效评价;审计报告;期初数调整

1.在实务中，企业常常存在因会计政策变更及会计差错更正对会计报表期初数及上年同期数进行追溯调整

这就给绩效考核带来了难点。由于会计报表的期初数调整，使绩效考核的基期数据发生了变化，考核小组拿到追溯调整以前年度数据的审计报告，往往觉得无所适从，对于考核基期数据的选择和认定，由于审计报告的变化，而出现了变数。本文试通过一个案例，分析以前年度损益调整对于考核结果的影响。

2.案例分析

A公司是一家国有企业，所得税率为25%，绩效考核指标包括营业收入、利润总额、净资产收益率、国有资本保值增值率。2017年，A公司实现利润总额5000万元，净利润为3750万元;2018年A公司实现利润总额7000万元，净利润为5250万元;2019年A公司实现利润总额10000万元，净利润为7500万元，净资产为150000万元。2020年企业实现利润总额12000万元，净利润9000万元。2017年-2020年A公司除净利润外，所有者权益无其他变动。

2020年A公司发现2019年会计处理的重大差错，追溯调整2019年利润-2000万元，经调整后的2019年利润总额为8000万元，净利润为6000万元，期末净资产为148500万元。

2017净资产收益率=3750÷[（133500+137250）÷2] =2.77%

2018净资产收益率=5250÷[（142500+137250）÷2] =3.75%

追溯调整前，2019年净资产收益率计算如下

2019净资产收益率=7500÷[（142500+150000）÷2]=5.13%;

追溯调整后，2019年利润总额为8000万元，净利润为6000万元。

追溯調整后的2019净资产收益率=6000÷[（142500+148500）÷2]=6000÷145500=4.12%。

2020年净利润为9000万元，期初净资产为148500万元，期末净资产为157500万元

2020净资产收益率=9000÷[（148500+157500）÷2]=9000÷153000=5.88%

此时如果按追溯调整前的2019年审计报告期末数，期初净资产为150000万元，期末净资产为157500

2020净资产收益率=9000÷[（150000+157500）÷2]=5.85%

A公司2019年年末已按2019年审计报告数据对管理层进行了业绩考核，则考核利润总额完成数为10000万元，净资产收益率完成数为5.13%。

2020年底，根据追溯调整后的2020年审计报告，2019年利润总额调整为8000万元，净资产收益率为4.12%。假设2020年目标任务下达中利润总额、净资产收益率是按前三年完成平均值与上年完成值孰低原则制定。

如根据追溯后的审计报告，2019年的完成数会降低，客观上拉低了三年平均数。从而使2020年目标完成率提高。

从理论上来说，业绩考核要依托财务报表数据，但并不完全等同于财务报表数据。我们要求财务报表数据的真实准确，会计分期及权责发生制;并不等于在绩效考核时也要完全遵循会计的原则。因为业绩考核是属于业务范畴，业绩考核和财务会计有联系，又有差异。如完全等同于财务报表数据，就给公司利用以前年度损益调整调节利润、做高业绩留下了空间。业绩考核既要利用财务报表数据，也应在财务报表数据的基础上予以分析调整。

考核具有连续性，2019年的考核完成数据已确定，相应的薪酬激励已核发，因此应按考核完成数作为前三年基期数据的依据，而不能以追溯调整后2019完成数作为基期依据。

如把2020年追溯调整的数据记入2020年，则考核结果如下：2020年利润总额（实际完成数加追溯调整数）为10000万元，完成目标数7333万元的136%;2020年净资产收益率（实际完成数加追溯调整数）为4.88%，完成目标数3.88%的126%。

3.建议

根据以上实例，建议在绩效考核时，涉及以前年度损益调整变更上年数，一律将调整数记入本年的实际完成数，以保持考核的连续性。避免出现通过以前年损益调整调节利润，做高业绩的情况。

作者简介：杨薇（1968.12—），女，四川成都，武汉大学，本科，工作单位：成都市青羊区四川新华出版发行集团有限公司财务部，研究方向：企业财务管理。