基于财务视角的制造业高新技术企业研发信息化管理探索

文/株洲斯威铁路产品有限公司 谢梦煜

图/东方IC

随着制造业的转型升级，制造业高新技术企业愈发注重信息系统及对应管理工具的运用，尽管如此，其研发信息化管理程度并不高，很少有企业将研发管理的流程系统化。本文以制造业高新技术企业H公司研发管理为例，探讨了该公司基于财务视角搭建的全流程研发系统化管理，旨在为制造业高新技术企业提高其研发信息化管理水平提供有益借鉴，为其维持高新资质，提高高新复审通过率提供管理参考。

一、创建研发类系统销售订单

H公司原ERP（企业资源计划）系统内仅设计了满足正常管理需求的销售订单类型及相应的订单结算规则。为了规范研发管理流程，实现研发订单收入系统化核算、研发订单成本系统化归集，在评估自身研发活动实际情况后，H公司为其主要的研发活动在ERP系统内创建并设计了专门的研发类销售订单，并根据其不同类型分别设置结算规则。H公司主要的研发类销售订单有免费订单、测试订单和样件订单。

免费订单为有投入和产出并需要向客户发货的订单，但因其在研发阶段只是免费提供给客户进行试验或认证，该销售订单不会创造收入，因此，该销售订单结算不形成销售收入，但其关联的生产订单所归集的直接投入应作为研发费用与企业正常的生产消耗分离。

测试订单为有投入无产出的特殊订单，比如研发试验，直接材料、动能等消耗后并无有价值的产出，只是获得了研发经验或实验结果记录。该特殊订单也不会给企业带来收入，因此，该销售订单结算也不形成销售收入，但其关联的生产订单所归集的直接投入也应计入研发费用。

样件订单是向客户收取一定费用的销售订单，但是获取的收入远远小于生产该样件订单付出的成本。这种类型的订单既有投入也有产出，同时，向客户发货后也会形成销售收入。该销售订单结算将形成订单销售收入，但企业应对样件订单定义特殊的销售订单类型，对其形成的收入也应在计算研发费用加计扣除时冲减。

在系统销售订单创建时，销售团队应先判断该销售订单是正常销售订单还是研发类销售订单，确保从源头创建正确的销售订单类型，为准确归集研发费用建立良好基础。

二、创建研发类系统生产订单类型

H公司所有的生产成本数据都是通过ERP系统生产订单进行归集。系统创建生产订单时需要关联销售订单。因此，从生产订单创建环节就应将研发订单与日常订单区分管理，根据其关联的销售订单类型创建不同的生产订单类型，并根据实际需求，对研发类生产订单制订不同的结算规则。

与免费订单关联的生产订单，因其需要向客户发货，系统将创建特定交货订单与之结算。该特殊交货订单所收集的研发类生产订单的成本结算规则可设置为“研发费用”，而不会像正常生产交货订单一样结算至“营业成本”。

与测试订单关联的生产订单，因无产出发货，其结算规则应跳过交货订单环节而直接设置为“研发费用”。即其他生产订单都应在交货订单发货后依照设置的结算规则进行订单结算，但此特殊的生产订单则不会关联发货订单而直接结算。

与样件订单关联的生产订单，由于有投入和产出，应先与正常生产订单一同参与成本月结，进行成本分摊分配，待还原订单实际成本后再将归集的准确金额结转入“研发费用”。

三、高新产品收入的分类核算

为了帮助企业高效的获得高新技术企业资格，对研发项目立项应做到提前规划与安排，研发项目每年平均不低于5项并能体现逐年的增长。研发项目的科技成果通常体现在获得的专利上，而申请高新技术企业资格很重要的一部分就是科技成果转化。如何体现研发项目帮助企业形成新产品、新工艺、新材料，从而突出科技成果转化的价值是企业申请高新技术企业资格的关键。

H公司根据其研发项目和产品的相关性，对高新产品进行分类。在每一个研发项目验收报告中均匹配了该项目实现的科技成果，即获得的与研发项目相关的知识产权。每一个知识产权都会与某种高新产品相匹配以证明其对科技成果转化的价值，也确保每一类高新产品均有一个或多个知识产权所对应的研发项目支撑。

为体现企业科技成果转化能力，在系统销售订单创建时，该订单对应的高新产品具体类别就应被判断确认并在系统中标识。财务部门应与销售团队沟通其重要性和对企业的意义，获得部门联动支持，规范销售订单对高新产品类别的标识，实现高新产品收入在ERP系统中的分类自动归集。

四、创建研发类成本中心和内部订单

为了规范研发费用的核算，实现系统化归集并能自动生成研发辅助台账数据，H公司在系统创建了专门的研发类成本中心归集所有的研发费用。不同类型的研发费用如研发相关人工成本、折旧费等通过相关的会计科目进行核算并计入研发类成本中心以实现研发费用的分类归集。

上文销售订单类型中的免费订单情况，虽不形成销售收入，但由于产品需发货给客户，根据增值税暂行条例规定应按视同销售缴纳增值税。该增值税成本可视为研发项目的“研发费用”，通过研发类成本中心归集。

值得注意的是，申请高新技术企业认定的研发费用和申请研发费用加计扣除政策认定的研发费用口径是不完全一致的。为此，H公司另外设置了高新补充口径的成本中心来帮助公司区分与核算这两种口径的研发费用，即研发类成本中心核算的是研发加计扣除口径的研发费用，研发类成本中心加上高新补充口径的成本中心核算的则是高新口径所需的研发费用。这样的系统配置更新后可满足企业不同维度的管理需求。

企业对研发费用核算的要求不仅能分费用类别来归集，还需将不同的研发项目所发生的各类研发费用进行分项归集。因此，H公司在系统创建了统计型内部订单来完成分研发项目的统计要求。每一个研发项目在立项审批通过后就在系统中及时创建对应研发项目名称的统计型内部订单，用于统计该项目发生的所有研发费用。

五、结语

H公司根据自身业务特点，基于财务视角搭建的全流程研发系统化管理，从业务前端销售订单开始就将研发订单与经营订单分开管理并设计流程，单独归集与研发相关的生产成本；通过对研发订单对应的高新产品类别进行分类标记，实现高新产品收入的分类核算；从费用预算开始就将研发相关费用从日常费用中独立出来单独进行成本中心管理；从研发项目立项开始就在系统创建了对应的内部订单，分项统计每一个研发项目所有的研发费用；最终实现系统自动生成研发费用辅助台账的管理目标，提高了研发费用归集及高新收入核算的效率和准确性；所有数据可追溯，来源有迹可循，也降低了企业研发管理相关的税务风险。■