关于科研项目全成本核算的探讨

田志军

摘要：科研项目核算是研发机构、高校和企业研究院的主要经营内容。科研项目全成本核算模式是目前比较主流的核算方式。本文从进行科研项目全成本核算的必要性出发，强调了加强会计核算的需要和所得税加计扣除的需要方面，论述了进行科研项目全成本核算的必要性。本文第二大部分论述了项目全成本核算具体实施，从研发项目分类、研发项目的会计核算设置、研发支出加计扣除和信息化条件下的会计核算流程改善几方面，阐述科研项目全成本核算的具体操作过程。科研项目全成本核算意义则是规范了会计核算，满足了企业经营对科研项目的要求，满足了国拨资金项目，损益类项目和自有基础研究项目的要求。也是所得税加计扣除的实现更加合理。总之，规范的科研项目全成本核算，可以实现公司核算的规范性，符合会计准则的要求，也是新时期科研创新工作的要求。

关键词：科研项目;全成本核算;研发费用加计扣除

科研项目核算是研发机构、高校和企业研究院的主要经营内容。企业研究院按照企业会计准则进行核算，遵从集团公司的会计核算和财务管理模式。企业研究院的主要核算内容是科研项目的成本核算，根据公司成立以来的经验，现就实现科研项目全成本核算模式进行探讨，以供交流学习。

一、进行科研项目核算的必要性

（一）加强会计核算的需要

科研项目是研究院的主要经营范围，主要为保证集团公司的生产，开展技术研发工作，或是独立的院校和单位的基础研究活动。研发项目按科研项目核算收入及成本，并根据科研项目资金按来源分国拨资金和自筹资金进行核算。研发项目成本核算内容包括：材料费、燃料动力费、职工薪酬、折旧费、设备仪器租赁费、维修费、无形资产摊销、测试费、检验费、差旅费、会议费、评审费、知识产权费、运输费、专家咨询、间接费用。

在很多公司，由于对科研项目成本的解释不同，项目的成本核算口径差异很大，主要体现在部分间接费用的分配核算方面，导致科研项目成本核算没有反映客观情况，科研项目的成本核算不完善。因此有必要对科研项目的全成本核算进行探讨。

（二）所得税加计扣除的需要

国家税务总局《关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号），就研发费用税前加计扣除归集范围进行了规范。财税〔2015〕119号文件规定，其中对研发费用核算提出要求：企业应设置研发费用辅助账，准确归集核算研发费用，存在多项研发活动的，按照不同研发项目分别归集。

公司在科研项目成本核算时，由于对政策的把控不精准，科研项目的成本费用归集不完整，错失了享受所得稅加计扣除的机会。因此，科研项目的全成本核算，就是要对科研项目的成本进行科学、精准的归集，以最大限度享受所得税加计扣除的税收政策，提升公司税务管理水平。

二、项目全成本核算具体实施

为保证研发项目的成本核算能够规范进行，为科研项目的管理提供基础经济数据，需要对研发项目的核算从企业会计准则、税务等方面进行规范，结合我公司的实际业务特点，个人认为对研发项目的核算规范从以下五方面进行。

（一）研发项目分类

（1）研发项目可以分为两大类，一类是与公司当期经营活动有关的，称为损益类研发项目（简称P&L项目）。该类项目特点是与销售合同有关，公司为保证技术合同的实现，放行的研发项目。另一类是基础研究项目（简称R&D项目），为保证基础技术的先进性进行的研发活动，研发的结果可能成功也可能失败，具有不确定性。

P&L项目和R&D项目的会计核算科目有区别，在实际业务操作中，P&L项目最终结转至“主营业务成本”，R&D项目最终结转至“研发费用”。这样处理是因为P&L项目在费用发生后，有可能形成了可以转让的技术，发生的费用构成了技术的销售成本。技术对外出售时产生收入，为保证与营业收入匹配，以上P&L项目的支出以营业成本科目在损益表上列支。R&D项目发生的费用无论研究成果是否实现，全部记入当期研发费用。

（2）研发项目可以按项目计划文件形式下达，作为财务核算和经济业务结算的依据。在财务软件报账系统中，实施的科研项目以项目辅助核算的形式与研发费用科目进行匹配，以保证科研项目成本费用核算的准确性。

（二）研发项目的会计核算设置

（1）会计科目体系。科研项目结算设置“主营业务收入”科目，并在该科目下按客户、科研项目明细设置辅助核算。收到科研项目结算款时，借“银行存款”，贷“主营业务收入—服务收入”（XX单位—结算类别--XX项目）”、“应交税费—增值税—销项税额”或“预收账款”。

科研项目发生支出时，根据项目资本化及费用化的判断，分别借记“研发支出—费用化支出（或资本化支出）”，贷记“原材料”“银行存款”等相关科目。月末将研发支出结转主营业务成本，借记“主营业务成本—服务成本”科目，贷记“研发支出—费用化支出—结转”科目;符合资本化条件的，应按“研发支出—资本化支出”相关科目金额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出—结转”科目，“研发支出”科目月末无余额。

“研发支出”科目下设置费用化支出和资本化支出。具体支出明细包括“设备购置费”“材料费”“燃料动力费”“职工薪酬”“折旧费”“设备租赁费”“维修费”“无形资产摊销”“测试费”“化验费”“差旅费”“会议费”“评审费”“知识产权事务费”“运输费”“专家咨询费”“间接费用”“其他”“结转”等二级科目。并在“职工薪酬”“运输费”项下设三级明细。

（2）对于直接归属项目的明细费用，如设备购置费、材料费、燃料动力费、职工薪酬、折旧费、设备租赁费、维修费、无形资产摊销、测试费、化验费、差旅费、会议费、评审费、知识产权事务费、运输费、专家咨询费等，以科目辅助核算形式，进行结算和付款，直接归集于项目。

实验室费用可以采取进行公共分配方式，按项目工作量分配比例进行分配，并按项目明细进行结转。

（3）月末P&L项目的发生额结转至“主营业务成本—服务成本”科目。R&D项目的发生额结转至“管理费用—研发费用”科目。项目全成本可以通过“项目辅助明细账”和“科目辅助余额表”进行查询，满足了对项目的独立核算的要求。

（三）研发支出加计扣除

（1）研发支出加计扣除内容，根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的符合税法规定范围的研发费用，按下述规定计算加计扣除：费用化研发支出按比例75%，加计抵扣当年的应纳税所得额。研发支出形成资产的，摊销费用按比例75%加计扣除。具体包括：人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费和勘探开发技术的现场试验费、其他相关间接费用等。

（2）研发费用加计扣除实行备案管理，对研发费用和生产经营费用要分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

（四）信息化条件下的会计核算流程改善

在研发项目核算中，工作难度最大的是人工成本、辅助成本的分配问题。人工成本需要在当期项目间进行分配，选择的分配变量是当期科研人员的工作量比例。具体确认流程如下：

（1）进行项目工作量分配，根据在研项目，以每一科研工作人员的工作量为1，在个人所参与的项目间进行工作量分配。保证每个科研人员的工作量1全部分配完毕。科研人员中没有参与项目人员的工作量，选择在多个相关科研项目中平均分配。

（2）根据工作量分配明细表，按个人当期工资总额乘以对应项目上分配的工作量进行项目工资分配。工资分配可以按月进行，也可以按季、半年度或年度进行。

（3）根据各项目分配的工资总额，计算各项目人工成本比例，将其作为分配其他成本项目的参考比例。其他成本费用项目可以按项目人工成本比例进行分配，也可以选择其他适合的标准进行分配。

（4）根据以上标准计算的项目成本分配，进行列表，导入到财务核算系统，生成规范的会计凭证。此类会计凭证的特点是行数比较多，如果当月有50个项目，会计凭证至少有50行。

三、科研项目全成本核算意义

（1）规范了会计核算，保证了科研项目核算的规范性，更好地体现会计准则的要求。科研项目核算的规范性是研发加计扣除的重要基础，可以为后续审计工作提供真实、完整、规范的会计基础资料。规范的研发项目成本费用核算也是公司财务管理的要求。

（2）满足了企业经营对科研项目的要求，更有利于效益考核，更有利于科研项目财务成本分析。科研项目与项目的效益分成息息相关，准确的核算结果、完整的核算内容是进行效益计算的基础，有利于提高科研单位的财务管理水平。

（3）与科研项目预算相结合，满足了国拨资金项目，损益类项目和自有基础研究项目的要求。国拨资金对资金来源和使用、研发支出范围和标准有严格限制。进行规范的科研项目全成本核算，可以清楚区别国拨资金使用情况，更好地为国拨资金的预算执行情况和合规情况、审计等工作提供完整、准确的数据。

（4）所得税加计扣除更加合理，为公司节约税款。科研项目全成本核算，实现了科研项目成本核算的规范性，符合所得税对研发费用加计扣除的要求。根据实际情况，2021年实现年研发费用加计扣除金额1500多万元。

四、結束语

规范的科研项目全成本核算，可以实现公司核算的规范性，符合会计准则的要求，也是公司财务会计工作提质增效的重要保证。当然实际的核算过程比理论要复杂得多，要根据不同业务特点和实际情况，进行合理设置核算规则、进行会计科目选用和内控系统设计等。但无论如何，科研项目的全成本核算是科研类公司财务工作的要求和发展方向，也是新时期科研创新工作的要求。

参考文献：

[1]韩嘉莹.高校教育成本核算问题研究[J].现代审计与会计，2021（07）：25-26.

[2]王雅昕.高职院校科研经费管理现状研究[J].今日财富（中国知识产权）， 2021（06）：111-112.

[3]薛彩荣，王益慧.科学事业单位成本核算实务分析[J].中国农业会计，2021 （05）：62-65.