增值税税率改革的税收收入预测分析

刘敏

摘要：目前伴随着我国营改增政策的全面落实。我国增值税税率的整体结构变得越来越复杂，出现了各种突出性的问题。目前简并税率的重要程度不断加深，我国正在不断加快增值税税率的改革力度，开始进行增值税税率三档并两档的改革。我国市场环境变得不断复杂，我国的财政压力也在逐年增加，税率的改革对于税收收入具有直接的影响。本文主要从扩大税基的角度出发，从增值税税率改革中市场活力的激发，税收成本的减轻，产业链的推动和形成等方面进行细致的分析，从而对我国增值税改革之后税收收入情况进行预测。随着我国税率降低的改革，税收收入的增速会逐渐减少，本文推断税收收入的增速大约在1%～3%之间。针对于税率的并档改革，本文提出了全新的观点，包括各行各业中税率只降不升等等。

关键词：增值税税率改革;营改增;税收收入预测

目前我国经济发展水平在平稳的增长，已经进入了高质量的发展阶段。为了能够促进经济的健康增长，目前国家的新一轮税制的改革主要将降低税费作为改革的核心内容。增值税在我国税制中占据着主体地位，并且在2020年占全部税收的40%。随着我国营改增的有关政策进一步落实，增值税也开始了进一步的改革的主要方向，并且改革的力度也在不断深化。从税率整体改革方式上来看，税率有下调的部分，同时还有税率四档并三档的改革措施。在2019年的财政务工作会议上明确指出，要积极推进增值税的三档并两档改革。目前随着税费不断降低，我国税收收入还存在着平稳增长的态势，但是增长速率与前几年相比发生了较大的下降。因此，为了能够进一步推动增值税税率改革，明确三档并两党的改革方向，就需要对改革之后的收入水平进行预测，这样才能得出增值税税率改革的预期效果，也有利于对其中的影响因素进行分析，因此增值税税率改革的税收收入预测显得尤为重要。

一、增值税税率改革的必要性

近期，随着近些年增值税有关政策的确立，增值税的转型政策以及营改增等多个方面、多个维度的改革，我国的增值税税收制度已经比较完善了，但是在实践中还存暴露出了一点问题，存在着若干的不足，其中税率结构的复杂性是增值税制度的诟病之一。为了能够保障我国经济的高枕发展和健康发展，就需要全面推动税率的简并，这已经成为我国经济发展的必然要求。

实现增值税税率的简并，首先能够充分发挥出增值税的税收中中性作用。增值税最为鲜明的优点是中性的原则，税收的中性指的是税收需要尽可能的减少对于市场活动的影响，减少市场中企业和个人因为税收所带来的负担。实现良好的增值税税收制度，能够在最大程度上实现市场资源的优化配置。增值税当中最为核心的特点是增值税只对其中增值的部分进行征税，这样能够在一定程度上减少对于市场活动的影响。因此在国际的市场中，增值税一直都被称作是良性税收。在我国营改增政策全面落实之后。增值税已经逐渐成为我国税收当中的主要组成部分，也成为我国税制当中的主体元素，大量的税收收入都是由增值税直接贡献的，但是我国后期增加了营业税的有关税目，这就直接使得增值税的整体结构变得更加复杂。复杂的增值税体制将会带来一系列的问题，首先会影响到增值税的征收管制以及增值税政策，所以说增值税的复杂性在一定程度上会影响到增值税的中性原则。为了能够使得增值税发挥出预期的效果，就需要充分实现增值税的税率简并，这也是目前我国税制改革的核心方面。

其次，实现增值税税率的简并，还有利于减少征收和管理的成本。目前我国增值税在实践当中主要是由三大档位组成，分别是13%，9%和6%。税率的选择主要是依据单位所处的行业性质以及纳税人资金交易的性质。纳税人为了能够减少税收方面的支出就很容易采取投机行为，部分纳税人存有侥幸心理，通常情况下，他们会采取隐瞒交易的方式来逃避税收金额的计算，这种隐瞒交易的行为会导致在税率计算的时候，选择最优惠的水准，从而能够使得纳税人的税收支出大大减少。这种行为在市场实践当中是很常见的，对我国增值税税收的收入造成了不利影响，也不利于增值税制度的改革。为了能够有效避免纳税人的偷税漏税现象，就需要税务部门工作人员实现对纳税人税率的精准识别，这样的话就会增加征税的成本。不过实现税率的简并就可以有效的避免纳税人选择较低档位进行税率计算，避免偷税漏税行为。

在2018年间李克强总理曾经在政府工作报告当中提出，需要进一步降低企业单位的税收负担，实现增值税制度的不断完善，并且按照三档并两档的方向实施增值税税制的改革。在2019年间财政部部长曾经明确地提出，增值税的税率需要进一步的下调，原先增值税税率按照不同档位分为16%，10%和9%，经过税率调整之后，增值税税率下降到了13%，9%和6%这三个个档位，这有利于我国进一步开展增值税税制改革，实现三档并两档的改革。根据近几年税增值税税制改革的趋势可以看出，接下来三档并两档的改革将成为税制改革的主要内容。

二、税率改革后收入预测分析

税收是我国财政收入当中的重要组成部分，也是我国财政收入的主要来源。增值税则是当前阶段我国税收收入当中的核心部分，占据了我国接近一半的税收收入。目前，我国在进一步推进减税降费的有关政策，但是每一次推行有关降低税收收入的政策，都会给地方或者中央的税收收入带来一定的压力。与此同时，很多的地方政府面临巨额的债务，地方的民营企业也面临着很高的运营负担，这也是造成是政府财政收入降低的主要原因。因此，为了能够实现良好的增值税并档改革，就需要在降低税费的同时，考虑如何能够保障政府的收入不受影响。

根据我国税务部门的有关调查统计结果显示，2019年全年之中我国税费降低规模达到了近两万亿元，这已经占据了我国国民收入总额当中的2%左右。所以说，税费的调整对于我国的市场环境有着积极的影响，我国各行各业的企业和单位税收负担都有了明显的下降，市场活力也得到了提升，企业面临着更广阔的发展前景，同时我国在2019年的税收收入没有明显的因为税率下降而受到较大程度的影響。

根据以上几点可以看出，降低税率主要是为了激发市场的活力，扶持我国中小型企业的发展，并且在实践中也取得了较好的成果。但是税费的降低也会导致很多不利的影响，需要重点考虑某些地方政府财政压力，考虑税费改革是否会对地方政府造成消极的影响。在我国大力减少税费的背景之下，需要进一步明确我国各个行业税收负担是否得到了有效地降低。政府为了能够提高税收需要从税基这个方面进行入手，实现全方面的规划。我国的增值税的税基主要是由纳税人进行销售货物或者是服务所产生的增值数额，所以为了能够有效的扩大增值税的税基，就需要扩大企业的生产规模，推动地方企业的发展。并且还需要保障各供应链的稳定。如果实现增值税的税制改革，实现增值税税率的三档并两档，虽然可能会导致增值税税率进一步的下调，但是我国增值税的税基将会因此提升，所以从整体上来看的话，增值税的税收收入也会增加。为了能够全面推动增值税税率的提升，就需要从三个方面入手。

三、增加税基的主要方式

（一）提升市场活力

在我国开始进行税率改革之后，并且伴随着我国在不断推行税率降低的有关政策，增值税领域的改革一直是为了实现降费减税的主要方面。通过整理近几年我国税制改革的主要文件可以发现，增值税税制改革的文件占据其中很大一部分，增值税税率主要是进行了两次关键调整，增值税是已经成为我国第一大税种，同时这增值税的规模已经远远超过其他税收种类。我国增值税的征收基本能够覆盖到市场中各个行业，因此全面实现增值税税率的下调，能够对全行业的发展带来积极影响，尤其是对于所有行业的生产销售的纳税人来说，实现增值税税率的下调，能够在很大程度上减少税收的负担。首先，增值税税率实现两档变三档。所有行业的税收负担都能够有效的下降，企业在生产运营环节也会能有更多的资金，利用这部分可支配资金，企业就可以实现技术方面的创新，也能推动企业的转型升级，进而带动企业综合效益的提升，这在一定程度上就能推动我国整体产业结构的转型和升级，能够实现我国经济的健康长远发展。其次，企业全面推行技术改革和创新，实现所有行业的技术升级，能够带动我国社会生产力的全面提升，商品生产质量和生产数量都会增加，消费者的购买能力也会有效的提升。进而会带动增值税税基的提升。使得我国整体的税收收入提高，保障税收收入，就能够有效的缓解我国地方政府和中央的财政压力，实现我国经济发展的良性循环。

（二）减少高征低扣现象

增值税从形象的角度上来说是一种链条税，为了能够保障进项的税额可以进行抵扣，企业在交易的过程中，会选择增值税的专用发票来进行交易。在进行增值税税制改革之前，很多的小规模纳税人都无法开具增值税发票，所以增值税的纳税人一般不会和小规模的纳税人进行交易。这就会导致增值税税收链条的断裂，也会导致我国各个行业产业链的断开，这将不利于我国各个行业进行产业结构的升级，也不利于我国社会和经济的发展。对此，我国国家税务部门在2019年前颁布了扩大小规模纳税人开具增值税专用发票的有关文件，进一步放开了小规模纳税人开具增值税专用发票的权限，解决原先因为不能开具发票所产生的交易壁垒，进一步推动所有行业之间产业链的形成。

在我国营改增政策有效落实之后，大多数的服务行业都开始使用增值税。服务业的增值税税率主要有两个档位构成，分别是9%和6%。同时从事服务业的企业会同时进行多种项目，所以在行业实践当中，可能会依据不同的税率进行支付，这样就很容易产生一定的问题，其中最常见的是高征低扣的现象。企业在购买有关服务的时候，可以选取6%的税率档位进行税额的计算，而在销售有关服务的时候，会选用9%的税率档位经计算，这种计算模式会带来很多不利影响。很多服务类的企业都会选择拥有相同税率的企业进行合作或者交易，因此在采用9%和6%这两个税率档位的企业之间就会出现明显的断层。如果增值税税率能够进一步改革，对于服务业来说，实现税率的两档变一档，所有的服务业都采取相同的税率，这样就能够促进企业之间的合作，能够在服务业行业中实现完整的产业链，能够推动我国服务型企业的转型升级，促进产业结构的形成，同时也会带动增值税税收金额提升，也会带动我国其他税收种类税收金额的提升。

（三）擴大税收来源

目前我国在税收实践中主要采用18个税种。这其中有货劳税，所得税、特定行为税以及目的税组成。从整体的角度上来看，不同的税种之间存在的联系很少，但是实际上各种税种之间联系比较密切，所以如果能够实现增值税税率的改革，实现增值税的三档并两档，就可以在提升增值税税收收入的同时，带动其他税收收入的提升，能够带动我国整体税收收入的进一步提升。例如增值税是我国城市维护，教育费等主要税率计算依据，实现增值税税收收入的提高，能够直接扩大这两种税收的税基，带动这两种税收收入的提升。其次，税率的简化能够促进企业之间的交易，带动企业间贸易总量的提升。这其中销售收入的增长会直接带动企业所得税收的缴纳数额提升，所以也会带动企业所得税税收金额的提升。对于某些行业来说，例如建筑行业，就会采用9%的增值税税率，但是经过增值税税率改革之后，就会采用6%的税率。而对于房地产这种大型数额的交易来说，3%的税率下调，能够带来更大的可支配资金，同时也会带动更大的交易量。交易量的增长就会带动房产税，土地增值税等一系列税收种类数额的提升。

四、结束语

综上所述，经过这四个方面的讨论，如果增值税税率改革能够有效的推行，增值税税率实现变三档并两档，就可以有效地扩大增值税的税基，同时还能通过影响其他税收收入的金额，能够带动整体税收收入的提升。所以本文预测增值税的三档并两档，将会带来我国整体税收收入的提升。但是在税收降费的背景之下，增值税实现三档并两档的改革，虽然能够扩大整体的税基，但是我国税收收入的增长速率将会明显的降低，预计我国在十四五期间税收收入的增长速率将会维持1%到3%之间。

参考文献：

[1]重庆市税务学会课题组，李治强，徐伟，邵秋燕，蒲梦婷.增值税税率下降对建筑行业税负的影响分析——以中铁二十一局集团第五工程有限公司为例[J].税务研究，2019（12）：35-40.

[2]梁季.我国增值税税率简并：与市场资源配置机制的对接、改革设想与路径分析[J].财政研究，2014（09）：8-14.

[3]梁俊娇，李想，王怡璞.增值税税率简并方案的设想、测算与分析——基于投入产出表分析法[J].税务研究，2018（10）：45-52.

[4]庞伟，孙玉栋.新时代背景下完善我国增值税制度的政策建议——基于税率结构调整的角度[J].商业研究，2018（11）：1-6.

[5]胡海生，王克强，刘红梅.增值税税率降低和加计抵减政策的经济效应评估——基于动态可计算一般均衡模型的研究[J].财经研究，2021，47（01）：4-17.