关于中英会计制度的差异研究

朱宇虹

摘要：为更好地借鉴国外先进的会计工作管理经验、会计制度理论思想和会计法规运行机制，更好地构建和完善中国特色会计制度，本文主要通过定性的分析方法，从会计概念，财务报表，利润、成本、收入的核算等方面分析中英会计制度的差异性，要看到中英会计制度的差异主要是按照本国经济发展所需产生的，因国情和社会发展不同而呈现出不同的形式。目前，随着经济全球化的发展和会计制度理论的日益完善，不同国家间为了寻求更大范围的经济利益，不断借鉴完善自身会计制度，使国家间会计制度的差异化逐渐缩小。

关键词：中英会计制度;差异比较;分析

会计准则是指导会计工作者开展会计工作的规范和指南，是经济业务发展下的产物。会计制度的逐步完善是企业为实现有效经营，追求有效管理和经济效益所采取的措施策略，所以完备的会计准则可以更好地服务于企业，实现更大的经济社会效益。从广义上来说，会计准则包括会计方法，会计报表，会计法律规范等。政府层面统一出台，并准备完善有章可循，符合实际的会计准则，可以更好地指导我国经济市场活动，维护经济市场秩序，提高经济效益，激发投资者干事创业的信心，促进社会主义市场经济更好更快发展都有着重要意义。

1.研究背景及意义

在对中英会计准则进行比较分析过程中，发现两者存在众多差异，首先，英国的会计制度教学中选用商品流通企业等业务较简单的内容展开，而我国是选用相对复杂和有研究性的工业企业展开业务教学;其次，在涉及所有者权益时，我国是选用公司制企业展开教学，而英国是从独资、合伙企业和公司制三种组织形式展开教学等等。针对这些差异性，本文主要选取会计准则在会计科目、会计报表、会计要素、账簿的设置等方面对比分析。

2.中英会计准则差异比较分析

2.1会计流程方面

英国会计工作中程序流程是：分析交易事项→日记账中会计分录编制→调整前试算平衡表→调整分录→调整后试算平衡表→形成会计报表→做结账分录→进行结账后的试算平衡。

我国操作流程是：对原始凭证进行分析和审核→汇总同类原始凭证审核编制记账凭证→做日记账、总账和明细账的登记→编制试算平衡表→对账，调整相关账项，进行结账→编制财务报表。

从循环流程上来看，大体是相似的，主要是以下差异：一方面，英国会计准则分别有调整前后和结账后的三次试算平衡，我国只有调整前后两次试算平衡。另一方面，英国没有记账凭证，日记账是分类账登记的依据，而我国要先通过记账凭证做好会计分录，然后登记分类账。再一方面，英国循环过程中最后是结账后的试算平衡，而我国最后一步是财务报表编制，英国是将收入、费用类账户余额年末集中转入“收益汇总”账户，而我国是统一转入“本年利润”，结转后都是无余额。

2.2账簿设置方面

英国会计工作中会按照用途不同，将账簿分设为日记账簿、分类账簿和备查账簿。日记账簿又分为普通日记账簿和特种日记账簿。所谓普通日记账，也就是分录簿，用来编制经济业务会计分录的，也就是序时全面的登记反映所发生的经济业务;而特种日记账簿作为专门记录特殊类别经济业务的一类账簿，又可以分为现金收入日记账和现金支出日记账，企业购货日记账和企业销货日记账。

我国按会计准则相关要求，设置了日记账簿、分类账簿和备查账簿。所谓日记账簿主要有库存现金日记账及银行存款日记账，分类账簿又分为总账及明细账，备查账簿是针对没能在日记账和分类账簿中作登记的事项的补充说明记录。我国记账凭证是记录经济业务发生的会计分录的，然后通过企业不同，汇总方式不同，从记账凭证汇总到分类账簿，类似于应该会计工作中的普通日记账。

虽然中英会计账簿设置中，都有日记账簿、分类账簿和备查账簿，但是也是存在差异的：一方面，我国日记账簿下只设置了库存现金日记账及银行存款日记账，英国会计中，还设置有特种日记账对某类经济业务专门记录核算。几乎涵盖了企业所有经济往来业务会计处理，相对来说，更加齐全。另一方面，英国会计分录是通过普通日记账记录完成的，我国会计分录是通过记账凭证进行记录核算的。

2.3会计要素方面

英国的会计要素分为两大类，其中用来记录某一时点财务经营状况的一类涵盖资产、负债和权益三大要素，用来记录一定期间发生的经济交易和业务事项情况的一类涵盖投资款、分派业主款、企业综合收益、营业收入以及费用、利润和损失七大要素。

我国的会计要素分为资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润六大类。

分类不同，但是中英会计要素中都有资产、负债所有者权益，以及收入和费用等，但是也是存在差异的：一方面，英国对会计要素的分类可谓是更细化，更具体;另一方面，对于企业所有者利益所有和分配来说，我们只设置了一个所有者权益要素进行核算，而英国设置了业主投资和分派业主款，以及所有者权益三个要素进行核算。可以看到，这与英国的经济发展环境和背景有关，英国经济相对发达，企业权益衡量和变化更加复杂，企业投资者和可持有分配利益更多，所以，需要设置多个明细要素，来体现权益变动表编制过程中数据的变动和往来情况。再一方面，对于利得和损失，英国会计中是分别设置有收入、利得和费用、损失作为单独核算的会计要素，而我国会计要素是只将收入和费用设置成了单独核算的要素，而利得和损失作为损益账户，计入利润要素中，类似于英国的综合收益要素。

2.4会计报表方面

我国会计准则中明确提出会计报表不仅要满足企业监督管理和财税等国家政府部门监督审查需要外，还要满足企业投资者和债权人，以及其他社会投资者需要，应能反映披露企业经营状况、产权变动关系、获利偿债能力和权益分配等会计信息。其实，经过不断的学习借鉴和调整完善，我国的新准则已经在很多方面都与IFRS趋于相同了，而且与国际通行的会计报表体系也是一致的，有利于提供符合国际惯例的会计信息。

但是，中英两国还是存在一定差异。会计报表制定目标本身就存在差异，是为不同受众服务的。我国会更多的考虑到国家整体经济发展管理的需要，要服务于政府宏观调控和稳定经济市场，为全面建设小康社会服务，为社会发展稳定服务，缺乏一定的客观和灵活性。而英国作为世界经济发展金融中心之一，经济会计报表更多服务于金融业，更多的是考虑投资业主的利益，更多的是为投资人提供客观公正真实数据，便于他们展开相关投资决策，减少自己的投资损失。

3.中英会计制度的差异启示

中英會计的多方面差异，是由于本国自身长期政治、经济和文化差异等方面造成的。英国伴随经济的高速发展，会计准则制定机构为制定高质量，与经济发展相匹配的会计准则，做了大量可取可借鉴的工作，这些经验和制度差异给予的启示如下：1）要时刻掌握国际准则变革的发展动向，了解国际准则具体规定和具体的操作方法，不断借鉴国际其他先进国家优化经验的基础上，结合我国经济发展实际，不断完善更新，制定出我国高质量的会计准则，并不断强化，优化会计监管和规避风险的方法。2）不断构建出优化的会计准则制定模式。要组建高质量的会计准则制定团队，由专职的财务会计和专家学者组成，还要有着专业高端的专业知识储备和客观公正的职业道德，使制定的成果能够具有广泛代表性和相对独立性，并通过听证会、征求意见稿等形式向社会公众公开，确保会计准则制定程序公正、公开、透明、民主。3）研究确定准则概念框架。无论准则内容体系如何变更、优化，我们要先确定一定的会计理论及财务会计实践基础概念框架。确保准则要与经济社会发展实际相符，要内外一致，首尾一贯。要明确会计准则制定和财务报表提供的受众主要是谁？要突出投资者的信息和政策制定需求，客观公正的反映经济发展实况。

4.结语

中国新的会计准则落地实施，已经逐步向国际会计规范趋近，但是也要根据我国国情，保持自己的特色。我们在不断制定完善更新过程中，不管是会计准则内容，还是会计准则程序方法，都还存在诸多方面的问题和需要改进的地方，也有很多需要借鉴国外先进经验和自我补充完善的，像会计准则的理论框架、修订程序及方法和监督管理机制等，都需要进行深入探究。另外，随着经济发展一体化的需要，我们势必要做更多的变更，向国际统一规范的会计准则制度靠拢，才能更好地参与到国际经济往来。总之，要想在国际经济发展中勇立潮头，就要硬件和软件都要不断优化调整，不断学习借鉴，推动我国会计工作不断发展完善，更好地服务于经济发展。

参考文献：

[1]黄妙钿.浅析中英会计制度的差异[J].现代经济信息，2013（05）：210+215.

[2]付莉.西方财务报告与中国财务报告的差异[J].企业改革与管理，2016（14）：102.