以教育费用支出为例浅析个税专项附加扣除

摘要：我国2019年开始的第七次个人所得税改革，以子女教育、住房贷款利息、住房租金、继续教育、大病医疗和赡养老人六大专项附加扣除项目，将个人税收与教育、住房、医疗和养老等重要民生方面结合，减轻了人民的税收负担。本文从个税的教育费专项附加扣除入手，浅析教育费专项附加扣除带来的影响，与存在的一些问题。

关键词：个人所得税;专项附加扣除;教育费用专项扣除

1.专项扣除项目

随着经济的不断发展，人民收入水平不断变化，以前的个人所得税征收体制已经无法满足当前的税收需要，因此从2019年1月开始，我国采用新的个人所得税政策，这也是我国关于个人所得税的第七次改革。在这次个税改革不仅将个税起征点由3500元增长到了5000元，此外最重要的部分就是增加了六项与人们生活密切相关的扣除项目：包括子女教育、住房贷款利息、住房租金、继续教育、大病医疗和赡养老人六大项目，涉及人民群众日常生活中教育、医疗、住房、养老等重要部分。六项专项扣除项目使个税更贴近民生，更加切实地减轻了个税纳税人的负担。

2.教育费用专项扣除带来的影响

2.1促进教育

子女教育支出在现代人民日常生活支出中占的比重越来越大。这一情况的出现不仅因为家长受传统观念的影响，还因为当代国情注重教育，如今大多数家长非常看重孩子的受教育问题，不仅是学业教育，课外补习班、兴趣班等家庭教育支出年年攀升，给父母带来了巨大的压力。子女教育支出的扣除标准实实在在减少了家长一部分的负担，同时也有助于提高一些不注重教育的家长的教育意识，从而改善一部分小孩受教育的情况，提升全国总体的教育水平。

此外，继续教育的专项扣除也有助于减轻纳税人负担，并且可以鼓励纳税人通过进一步接受学历（学位）教育或者参加继续教育等方式来提升自我，提高纳税人专业技术水平，增加自己的核心竞争力，从而有助于提升国民素质水准。

2.2促进生育

我国八十、九十年代实行独生子女政策，为遏制中国人口急剧增加起到一定的作用，而现在这个政策产生了一些新的社会问题：如今中国老年化严重，这两代人不断面临着养老任务严峻，小孩生活成本、教育支出费用上涨等问题。考虑到未来国家发展与社会长治久安，我国在2016年开放了二胎政策，但经过一两年生育压力的释放，到如今，二胎政策已经不能控制生育率下降的问题。因此，国家想要促进生育率，必须从源头减轻现代年轻人生活压力。教育费用附加扣除就是根据小孩教育支出费用增长的现状提出的政策，某种程度上也可以促进生育率的提高。

2.3完善税收政策

随着我国经济不断发展，居民收入也不断增多。个税作为国家调整人民收入分配的工具，它的目的并不是增加普通居民的负担，而是想通过对高收入人群多征税额，中低收入人群少征或不征从而降低贫富差距，再通过将税款投入到社会基础建设中，实现资源的再分配。但由于人民生活水平的不断提高，人民收入上涨的同时支出也在不断增多，以前的个税政策已经不适应现在的社会情况，会增加普通人民的税收负担。新的税收政策更符合现在的社会情况，更有利于税收目标的实现。

3.教育费用专项附加中存在的问题

3.1教育费用专项支出并没有考虑地区差异

我国目前各个地区经济发展并不平衡，教育费用支出在城乡和不同地区之间是有着明显差异的，而教育费用专项附加扣除标准并没有体现地区差异问题，全国都是按照统一的定额标准扣除，这样的实施标准可能又会产生新的不平衡，减弱税收公平的意义。即使是全部六项专项附加扣除，也只有住房利息与租金是划分了地区进行差别扣除的，而人民支出的差异体现在教育、医疗等生活中的各个方面，从这一点看，显然是不够公正的。

3.2教育费用专项支出没有体现一些家庭的复杂情况

从上文我们可以看出，在新个税中对教育阶段做了详细的划分，但对于现实中复杂的家庭情况却并没有明确规定主体：比如重组家庭抚养小孩的情况是否可以按照标准扣除，重组夫妻是否还可以按比例分摊等问题。此外，目前夫妻间分摊扣除标准是按50%比例，由于我国是个税是超额累进税制，而子女教育专项扣除是每个小孩每月1000元的定额扣除，对于高收入人群，教育专项扣除的减轻纳税负担的意义不大，但对于收入有限人群，如果可以在夫妻间实行其他比例分摊扣除将会更有利于纳税人进行税收筹划，更有效地减轻纳税人负担。

3.3教育费用专项支出没有考虑学龄前儿童支出

在当今社会，小孩的教育问题越来越被重视，孩子接受教育的时间也越来越早。许多家长或许因此工作关系，会将小孩托放在幼儿托管班，或者处于“不能输在起跑线”的想法让小孩接受早教，这样的情况如今并不少见，而且会随着社会发展逐渐成为一种主流教育。早教的费用同样不低，甚至高于小孩上小学的费用，对承担这部分费用的家庭来说同样是不小的负担。但子目前女教育支出中并没有考虑这个阶段，这样的支出是不可以扣除的。

3.4学历教育缺少监管措施

虽然继续教育有着鼓励纳税人提升自我的优点，但这一政策在实际执行中还面临着一些风险。纳税人接受学历教育仅需要在《个人所得税专项附加扣除信息表》上填报教育起止时间、教育阶段等信息，由此就可以享受到最多48个月，每月400元的继续教育专项扣除。但在这48个月期间，并没有相应的措施确认纳税人接受教育的真实情况，无法避免有些纳税人借报名考试取得入学资格后，只是用来当做抵扣个税依据，并不去提升自身学历水平的行为。

4.结束语

随着时代的发展和人民生活水平的不断提高，人民的需求已经从物质生活变成了对优质生活的要求，我国的个税改革就是基于新的要求而进行的一次合理化的修正，是针对目前人民生活的难题进行相应的政策支持。本次个税改革的专项附加扣除对个人及家庭都具有重要意义，可以帮助和改善个人和家庭的生活水平。

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作者简介

李文皓（1994—），女，汉族，四川广安人，重庆理工大学硕士，研究方向：iCPA。