外向型企业内控管理中的税务管理分析

王笑笑

摘要：内部控制中的税务管理内控，是大部分企业的内控薄弱环节。面对经营模式变化，涉税模式的多样，重视税务内控，把控税务风险点，并合理合规性的用好税务政策，为企业经营增利，是不可忽视的管理环节。

关键词：税务内部控制现状、税务管理难题、内控建议

历经风涛，我国外贸行业已经趋向成熟。但随着中美贸易战的进行，贸易摩擦及贸易壁垒不断加剧，不可抗因素新冠疫情的影响，全球经济进入了错综复杂的发展期。外界形式复杂多变，内部人口红利的减弱，产业链被迫向外围转移，外向型公司面临两难的境界。并且随着新业态环境下新业务模式的出现，企业面临的税务风险增加。此时，发掘企业内部资源，强化企业内部的管理，从内控的角度优化企业的税务筹划，培养适应外向型企业的综合性税务人才显得尤为重要

一、企业税务风险的内控现状

内部控制是一个健全向上企业的保障，也是企业管理的关键所在。在市场经济的洪流中，企业难免会遇到各种经营风险，财务风险等。然而，很大一部分企业有专门的业务流程内控，库存商品的内控，固定资产管理的内控，资金审批授权管理的内控。但对税务风险的管控和规避，并未形成系统，还属于初始阶段。热门的税收筹划理论下是冷门的税收筹划实务。

随着“互联网+”业务模式的不断出现，经营业务在不断地扩展，经营模式也在不断的创新，涉税模式变得复杂，涉税数据越来越多，跨地区、跨行业的多元化企业不断出现。随之而来的就是需要有紧跟其后的税务管理团队进行税务风险的把控，税务方案的策划。尤其是税收环境的变化，税务部门在积极响应外界经营模式和经营环境变化下，不断推出新政策新规则时，企业如何解读政策，领悟好政策的精神，利用好新政策的红利，合理合法的进行税务筹划。一切税收筹划的逻辑起点是合法合规，脱离税法规制的筹划方案最终将给企业、个人造成更大的经济损失，所以税务人员正确解读理解政策法规精神是税务内控的基础。

现在从大部分企业财务部人员的配置来看，没有明确的财务人员和税务人员之分，也就是没有单独的税务岗位，基本是会计人员兼做税务工作。这样自然就无法就行有效的税务管理和筹划，劳动力人员的精力有限，不可能方方面面都管控住。也就是企业没有完备的税务管理内控。

二、外向型企业面临的税务管理难题及解决方案

1、把握出口退税政策，拓展税岗人员的监控范围

外向型企业中，出口退税占据整个税务工作的比重较大。出口退税业务过程复杂，需要专业知识和实战经验，以及对出口退税政策的把控和理解。尤其是面对大量的上游供应商工厂，财务人员应结合公司业务具体情况，连同采购部门对每家供应商的物流、票流和资金流进行把控。针对出口退税需要的，采购合同、仓库出仓单据、堆场入库单据、采购发票进行核实。尤其是在初期选择供应商时，对他们的财务合规进行大致预判。如有些合作的上游供应商，管理混乱，采购渠道不合规，无法取得合理的进项发票。这样不但无法进行所得税前的成本列支，也无法进行出口退税，给企业造成较大的损失。针对一些税局重点关注的敏感产品品类、或者金额较大的业务，更要用专业的眼光去分析，去取证。这样才能在退税的函证问题上，顺利通过，及时的取得退税款。所以税务人员不单单只着眼于单一的退税工作，更应把精力投入税前准备，对出口业务事实的把控，对退税备案资料的审核，对产品品类的分析，这些前期工作为出口退税的顺利进行保驾护航。

2、内外税分开核算、账目清晰有据可查

现在的企业往往业务模式多样，出口业务板块、进口业务板块、纯内贸业务板块并存、电商平台版块。每个版块都会涉及税收问题。出口退税、出口免税、出口补税，以及进口环节的增值税、消费税、关税。这就需要财务人员在设置科目账时明细列开，为后续的税务管理提供底层数据基础，同时也有利于税收筹划。比如根据国家税务总局公告2019年第20号文件规定《关于办理增值税期末留底税额退税有关事项的公告》，出口退税和内销采购留抵税分开核算，有利于根据政策文件精神，合理规划，盘活企业的留底税款资金。针对近几年所得税前研发费用加计扣除的力度不断加大，对研发费用的正确核算就显得尤为重要。从业务发生初期开始规划，并指导研发线条上的各个环节，如何取得税务认可的研发费用票据。这样就水到渠成的为企业合理合法的节约了税费的开支。

3、跨境电商新业态下把控最新政策

跨境电商是这几年外向型企业的新版块，尤其是2020年新冠疫情的影响下，各类现场展会的取消，各国经商人员往来流动的减少。为更好的促进跨境电子商务健康快速的发展，培育贸易新业态模式，财政部、税务总局、商务部、海关总署于2018年联合出台财税2018年103号文件《关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》。尤其是针对电子商务出口企业在业务发展前期，因零售业较多，无法取得有效的进货凭据，政策规定在符合条件下，试行增值税和消费税免税政策。针对保税跨境贸易电子商务进口商品在限额内实行0关税政策、进口环节增值税和消费税取消免征税额，按法定应纳税额70%征收。新业务模式产生新税收政策，这就要求财务人员，既要打通采购环节，又要延伸至销售端，对整个业态从财务税务的视角分析把控。同样，海外仓业务模式的运行，更是拉长了整个业务链条。针对以上9610、9710、9810、1210这些新业态下的进出口模式，税务人员应根据业务模式对照新政策，解读政策，利用政策，为企业的新业务解决税务瓶颈问题。

4、产业链转移后综合性税务人才的培养

近几年国内劳动力成本上升较快，企业被迫走出国门需要去缅甸、吉普寨、越南等周边国家寻求工厂合作。合作的模式基本有外发加工订单式合作、直接购买工厂股权的合作、重新在工业园区新建厂房三种模式。如果企业想要完善的供应链体系，后面两种合作模式比较有持续性。境外投资建厂、股权合作，就要利用好东道国的税收优惠政策以及与我国与东道国的税收协定。同时也要遵守境外国家的法律，否则不利于企业在境外的声誉以及与当地政府的关系，影响企业在东道国的生存发展。这对税务人才提出了更高的要求，不但应具备本国的税收法律知识体系，而且还应具备不断学习能力，学习东道国的税收体系，以及应具备较好的沟通能力。而外向型企業不缺与境外沟通的销售业务人员，往往很难具备跨境的综合性的税务人员。随着产业链转移的常态化，这是外向型企业税务人员培养的主攻方向。

三、外向型企业税务管理内控建设的建议

1、扩大及完善信息化管控的覆盖面

通过信息的采集，掌握整个企业内部经营动向，是整个管理体系的第一步。税务管理不能脱离企业的具体数据和业务动态。后续随着金税四期的应用，企业更是要对自己内部的实时税务数据进行把控分析。在信息化构建初级，建议税务人员参与进软件流程的设计中，在需要取数的关键环节设置一定的取数端口，及审批功能。随着税务政策的变化，及时有效的与软件人员沟通，修正管控点位。如针对企业经营产品品目较多的外向型企业，就要随着退税率政策的变化，实时更新信息化系统的退税率，以及时把控产品的换汇成本，避免退税款损失。针对一些进口产品，因进口国别的不同，即使同一产品也有不同关税税率。这些信息化基础数据的管控直接影响税款数据的正确率和工作效率。

2、搭建税务人才梯队，培养专职税务人才

税务风控把控较好的企业集团，一定是根据企业的规模和运营情况有专门的税务部门作为整块税务工作的主管部门，而不是税务部门融合与财务部，作为财务部的一份子。税务专职人员首先需要有底层并全面的税务知识基础，并且有不断学习并更新新政策新法规的能力。其次，税务人员不附属于财务人员，但却要熟悉企业会计准则，需要有会计的底层逻辑基础，这样才能更好的把握明确会计与税务的时间性差异和永久性差异。脱离了会计基础的税务筹划很可能增加税收筹划风险，游离于税法之外，给企业增加风险。税务人员是企业与税局沟通的纽带，企业要想在税务管理和筹划工作中获得理想回报，就应跟税局保持密切的联系，所以税务人员的综合素质至关重要。尤其针对税收筹划中税局工作人员和企业税务人员对政策的理解发生差异时，沟通能力就显得尤为重要。良好的沟通能力+专业素养，能为企业提升在税务处的形象，税务人员的工作能力代表的是企业的税务水平。相反，如果沟通能力欠缺，也是给企业埋下了一定的风险因素，这种风险不容易被确定，但无形中给企业增加负面影响，在税局面前企业的形象也被打折扣。

3、税务、会计、业务融合一体

税务风险贯穿于企业的每个生产经营销售环节，应灌输和提高企业全体员工的税务风险意识，让他们意识到税务风险管控应贯穿于企业的方方面面，存在于每个经营活动的每个环节，需要系统性的进行管理和规避。税务人员更要深入企业内部，对原材料的采购、加工、生产、销售、收款进行链条性把控和筹划，对高风险环节，如农副产品的采购环节，进料来料加工环节、报关出口销售环节，进行重点管控。针对各融资渠道、往来款结算、库存商品、固定资产、关联交易等特殊事项要结合会计部门进行专案分析，提出税务管控风险点，并指导会计部门规范核算。针对企业一些战略性的调整，比如股权结构调整，公司重组，对外投资及收回等，应设立包括税务人员在内的专案组，寻求税收最优方案。事前筹划，事中控制，事后分析，使稅务风险控制在合理范围内，让企业实现经济效益最大化。

4、建立企业自身的税务评估体系和风险预警水平

现代化的技术大量的应用到税务部门的征管系统，对企业的纳税管理提出了更高的要求，对企业的税务监管越来越全面而严格。这就迫使企业加大对税务筹划成本效益分析的力度，提高税务管理水平，构建基于企业自身利弊的体系化评估管控。企业集团的内审部门，在常规性审计的基础上，要关注企业的税务清单、纳税申报、税负率等指标，发现异常，及时查究原因，做好企业备案备查，为后续工作做指导。面对税务事项，在筹划初级要从企业自身利益出发，寻求企业受益最高点，以及从企业长远利益出发，为企业的稳步前进做权衡。风险评估固然重要，但是建立风险预警是评估的前提。信息化系统的搭建就为风险预警做了数据基础，只有预警，才能及时发现问题，才能评估风险。

四、结束语

目前，越来越多的外向型企业，面对严酷的经营环境，开始关注税务管理。千方百计的想从中防范风险，降低税收成本，提高企业的经营业绩加强核心竞争力。税收管理内控，就是建立符合企业自身的信息化系统，从数据底层开始进行税控点布置，形成企业的税务风险预警体系，通过培养专业化的税务团队，对预警数据进行客观的评估分析，这样才能为企业经营效益和长远发展保驾护航。

参考文献

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