服务业税收风险防范

胡永红 襄阳银算盘会计服务有限公司 湖北雨瑞税务师事务所有限公司

引言

税收是国家财政主要收入来源，服务业在国民经济中占有重要地位，做好服务业税收风险防范，需要牢牢把握服务业的特点，有针对性地找到其中存在的问题，才能更好地防范税收风险。

一、服务业税收风险防范内容及特点

（一）服务业

餐厅、酒店、交通等都属于服务业的范畴。广义上讲，服务业指代的是除农业与工业外的第三大产业，服务业所包含的范围非常广泛。除餐厅、酒店交通服务外，还包括信息服务、软件服务、金融服务、文化服务、教育服务、社会服务、公共设施服务等等。可见，服务业遍布在我们生活各行各业，除企业带给人们的以增值为目的的服务产业外，还包括由政府主导的用以满足公众需要的服务事业。本文主要研究基于提供产品为主的服务产业的税收问题。

（二）服务业税收管理的特点

（1）生产性企业为顾客提供的是有形产品，服务性企业为顾客提供的是服务。产品是有形的，服务通常是无形的。对于有形商品，商品流转有迹可循，企业税收较易管控，对于服务的提供，通常不存在有形产品的流转，对于界定交易是否产生及交易的价值量较难界定，加大服务业的税收风险。

（2）生产性企业所提供产品的生产和消费是分离的，服务性企业所提供服务的生产和消费一般是同时进行的，生产的过程也是消费的过程。对于生产型企业我们较容易理解，如对于原材料的购进属于消费过程，对于原材料的加工生产到产成品的销售，整个过程相对直观，因此对于生产型企业的税务问题相对清晰，但服务业生产和消费过程无法做到完全分离，增加辨认难度，进一步加大税收风险。

（3）生产性企业的生产和销售环境相对稳定，而服务的提供往往具有较强的随机性，由谁提供服务、在何时何地提供服务、服务对象等都具有不确定性。对于生产型企业，通常存在相对固定的上下游企业，对于服务业来讲，比如生活中最常见的餐饮业、酒店等所面向的客户是相对随机的，无法从客户的视角对服务业进行合理监管。

（4）服务性企业具有高参与性，而生产性企业以产品为载体，虽然也有部分销售和售后服务等人员需要与顾客接触，但与服务性企业仍然大为不同，这也是二者最明显的区别，与顾客的接触中，可能存在企业为减少税收而发布一些“优惠”政治误导客户。

（三）服务业税收风险防范的现实意义

税收是国家公共财政最主要的收入形式和来源，我国面临产业结构转型的发展阶段，预期未来服务业会占有越来越重要的地位。基于服务业的行业特点，服务业的税收风险较高，如何保证国家财政收入，如何防范服务业税收风险是学者一直致力于解决的问题。站在企业角度，模棱两可的缴税形式，犹如定时炸弹随时可能摧毁企业长久努力下来建立起来的企业信誉和形象，进而损失更多潜在的资源和价值。因此，如何加强企业税受风险防范，是一项十分重要的议题。

二、服务业税收风险存在的原因

（一）税收政策变更

我国处于高速发展期，目前的经济体量是过去的任一历史阶段无法比拟的，为了适应国民收入及国家经济的飞速发展，也为了加快产业转型，刺激服务业的发展，我国做了一系列的税务调整。比如自2019年4月1日起，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。税收政策会随着国家经济变化、市场情况、行业发展、地方经济政策等做出一定调整。一些企业对于政策的变化不敏感、不关注、不理解，给企业自身带来一定的税收风险。

（二）企业税务人员专业素质

税收筹划可以帮助企业在法律允许的范围内减少税赋，但并意味着企业可以“偷税、漏税”，税收筹划和偷税漏税有本质上的区别。在企业中存在部分税务人员在自愿或非自愿的情形下，没有坚持自己的职业操守，存在偷税漏税等违法行为；另外，税务人员对于税收政策的把握不到位，政策解读不够深入，虽然主观上没有漏税意愿，但在实质上客观造成了企业漏税的结果，这是由于涉税人员专业素质不过硬所引起的风险。

（三）企业不合理运用税收优惠政策导致的风险

国家为了鼓励企业发展，制定一系列税收减免政策，同时各地方为地区经济的发展也会对本地区的企业给予税收优惠政策。新兴行业、环保行业、小微企业或因某些不可抗力引起经济受损的企业，国家往往会给予一定的税收优惠政策，以鼓励和促进企业的良性发展。比如因新冠肺炎疫情影响的娱乐行业受到较大冲击，因政府也出台了一些税收优惠政策，除此之外还有长久以来对于农业税收的优惠政策等，这些政策的出台，促进了一些企业的良性发展，若监管不力也为某些企业偷漏税行为提供契机。

三、服务业税收风险防范存在的问题

（一）客户随机，收入难界定

上文提到服务类企业客户相对随机不固定，且消费对象大多是个人，联想生活中的服务行业，在进行支付是我们一般会采用现金或电子支付的形式，大部分的消费者并未养成开具增值税发票的习惯，商家也会采用向消费者赠送小礼品的形式达到少开发票或不开发票的目的，商家在这一环节隐瞒了自己的应税收入，从而减少税款的缴纳。在商家看似“简单”的行为，事实上已经涉嫌违法，为企业自身带来极大风险。

（二）虚增农产品支出

对于服务行业，尤其是生活服务行业，例如餐饮业、酒店服务等在经营过程中需要许多的农产品，农产品的购买对于企业来讲无须缴纳进项税，却可以以一定比率抵扣销项税。一些企业利用这一税收政策，在实际操作中，存在虚增农产品购买量和购买价格的可能性，以此达到抵扣更多税款的目的。

（三）税率难以划分

对于服务类企业，通常存在多种经营模式并存的现象。如旅游娱乐服务通常存在商品的售卖、团体旅游项目服务、摄影、餐饮、住宿、交通等多种经营模式，而不同类型的服务通常适用于不同的税率，对于一般纳税人来讲增值税存在多种税率，如果将旅游业整体看作现代服务业，那么增值税率应确定为6%，但其中包含的交通运输服务对应的增值税率为9%，一些企业为了减少税赋，可能将原本的交通运输服务打包到其他现代服务项目中，在纳税人的账务中，若纳税人有意混淆，相关部门很难界定其中针对不同收入来源的划分，也就无法辨认哪一部分应采用较高税率，很可能导致税收流失。

（四）虚开增值税发票

这个问题较为普遍的存在于目前的社会中。个人消费不允许开具专用发票用于抵税，对于客户消费属于商业目的的达成可以开具专用发票，部分企业可能会存在个人消费开具发票充当客服消费的情况，用于抵税。除此之外，虚开发票的现象还有很多，比如将不可抵税的餐饮费要求商家开为可以抵税的住宿费等，作为税务机关是很难去界定和区分其中哪些是真实发生的，哪些是虚开的部分，这种情况很有可能造成国家税款流失，加大税收风险。

四、加强生活服务业税收管理的建议

（一）加强企业意识形态管理

对于企业内部法律意识地树立，社会责任的担当需要机关单位的严格监管，同时也需要企业内部尤其是企业领导者意识形态的提升。企业的本质是为社会提供产品和服务，是社会发展的产物，是受政府外部支撑而存在的社会组织。企业有企业商业目的的达到、经济利益流入，同时也应该承担自己应该承担的责任，而其中最主要的责任之一就是纳税。企业所有者应知水能载舟亦能覆舟，企业收到政府宏观环境的庇护，受到消费者的支持以及社会所提供的劳务，这些力量是企业得以发展的动力，而一个“声名狼藉”的企业随时可能受到反作用力而倾覆。相关部分应该加强企业负责人法律意识、道德意识、责任意识的培养，企业只有意识到按规定缴纳税额是企业应该承担也必须承担的责任时，才能从最根本处做到防范税收风险，可以说上层建筑改变是解决问题的根本途径。

（二）加强专业人员素养

新税收政策出台时，相关部门可以组织企业的相关负责人进行学习，对新政策进行恰当解读，降低由于政策理解不透彻带来的风险；定期对税务相关人员进行培训，培养专业技能，对企业负责人违法要求说不；建立税务负责人匿名举报机制。提升涉税人员的法律意识、责任意识，自我保护意识，加强职业道德建设。

（三）利用时代特性，建立互联网信息链

数据时代，人民的消费手段由传统的模式过度为互联网模式。群众可以利用互联网订机票、车票、酒店、餐厅、景区门票等。消费者对于现金的使用较少，更多的会采用电子支付的方式进行付款。由于上述消费手段在今天乃至将来会更广泛的应用于服务业，所以我们可以尝试从互联网入手，建立信息系统，对于每一笔消费、每一个订单、每一笔电子支付计入云端，方便我们对与商品与服务的流转涉及的税收更精确地进行监管。这是对于未来税务系统发展的展望，也是有效防范税收风险的手段之一。

（四）基于当下、典型调查

基于当下，最快速的手段应该采用是典型调查。站在税务机关的角度，可以采用突击检查的形式。以大众所熟悉的生活服务行业为例，虽然都是属于服务业但所设计的领域却各不相同，每一种类型的企业对于纳税情况、税收风险等各不相同，如果想要全面防范服务业税收风险，就必须在每一个行业展开深入的调查。典型调查就是在同一类型的企业中找出一个或少数几个作为代表，对代表企业进行全面调查深入挖掘可能存在的税收风险，由样本特性代替总体特性。具体地讲，在调查时可以从以下几个角度入手：首先企业的实际经营情况，根据以前年度的历史税务信息进行对比，初步判断纳税人所缴税款是否与实际收入相符；其次取得企业用于抵扣税款的凭证，清查核实；最后要根据企业所处行业的性质有针对性地做调查，比如上文提到的农业税收政策、地方优惠政策等，需要有针对性地进行排查，防止企业利用政策虚开发票，增大税收风险。突击检查会短时间内对企业起到良好的监管作用，但一旦企业寻找出相关部门监察规律，不免会出现一些投机行为，所以相关部门还有不定期地对经过典型调查的企业和未经过典型调查的企业中分别抽选企业进行随机调查，以保证监管工作有长效动力。

（五）注重人才培养，优化税收筹划手段

企业在出现上述漏税问题的出发点都是“避税”，减少资金支出，促进企业发展获取更多的利益，但是偷税、漏税手段却是社会是法律不能容忍的。如果单从企业目的出发，企业应该正确认识避税手段，通过合法合规的税收筹划来实现合理避税的目的。对企业来讲，优化税收筹划手段首先需要就要有人才，对于大型企业税务负责人及相应的主管部门协作完成税收筹划，但对于小型企业尤其是一些生活服务类企业，在企业内部职能简单，可能不存在可以进行税收筹划的专门负责人。想要做好税收筹划工作，无论是什么规模的企业都需要尽可能地进行高素质人才团队的组建。第一，对于求职者来说，比较关注的点是待遇问题，企业提高相关人才的待遇，才能吸纳更多的优秀人才，企业在双向选择中才具有优势地位；第二，对于未设专门职位的单位，要设有税务的专门负责人做好税收筹划工作；第三，有能力的企业可以注重人才长线培养，与一些高校进行合作，除了可以提升企业的影响力还可以在留用相对优秀的实习生作为人才储备；第四，对于需求迫切的公司还可以与猎头公司合作，直接聘请有税收筹划经验的税务人员进行税收筹划。

如上文所述国家税收政策会随国家宏观政策改变而调整，与此同时地方也会出台一些税收优惠政策，可见税收政策是随着经济形势改变而有所调整的，因此税收筹划方案也需要随时优化调整。除了关注宏观环境变化，企业也应该关注到市场环境变化和经营状况变化。市场形势变化过于频繁，所以需要对税收筹划方案进行内容的调整。因此，企业的税收筹划方案不止需要考虑国家税收政策、地方税收政策，还要考虑到市场需求变更、行业发展情况、消费者消费偏好等一系列因素引起的经营状况变化。总体来说，对于我国目前的纳税环境比较复杂，也正是这样更加凸显了纳税筹划的重要性，企业需要的人才无疑是可以在复杂的纳税环境下，随时调整出合适的方案，在每一次税收政策的变更中都能为企业赢得更多的机遇，保证企业应用最适宜的纳税方案。

（六）全民监管

对于典型调查中存在的一些问题向大众公布，对于涉事企业进行处罚、问责，对社会大众进行通报。税收监管不只是税务部门的责任，每一位市民都有责任进行监管，因此相关部门应该加大宣传力度，对服务业隐藏的虚开发票、不开发票的现象说不。有关部门要让群众意识到在每一次消费中索要发票对国家、社会乃至自身的意义，同时培养群众的纳税意识，形成良好的纳税氛围，努力做到全民参与、全民监管。

结语

针对服务业尤其是我们常见的生活类服务业存在的问题，本文给出了几点解决的意见。笔者认为基于当下、典型调查是最快速实现税收管理的手段；加强涉税人员素质培养是我们迫在眉睫又需要持续努力的内容；利用时代特性、建立互联网链需要一定时间的努力，从长期的角度来讲是非常有效的手段；注重人才培养，优化税收筹划手段是企业在任何阶段都适用的解决措施；全民监管，发挥群众力量是我们最有力的武器；提升企业意识形态，是解决这一问题最根本的解决措施。防范税收风险，需要政府、企业、社会与群众的共同努力，同时降低税收风险对政府、企业、社会及个人都有着非常重要的意义，因此无论是作为执法人员、工作人员还是人民群众，都应该为降低税收风险做出自己的努力，促进社会的良性发展。