会计风险管理与内部审计相关关系研究

郭凤敏 中国大唐集团有限公司内蒙古分公司赤峰事业部

一、会计风险的概述

会计风险也称转换风险，这是源于在年初年末汇率转换成人民币的账面差异隐藏着会计风险，给企业带来影响。假设某家中国企业在2020 年初进口了若干台价值120 万美元的生产设备，按照年初汇率为100 万美元=692.64 元计算，折算成人民币为1 038.96 万元，此时会计工作人员就会在企业的负债表上记上“外汇资金项目负债纪律”为1 038.96万元。然而，到了期末记账时，此时由于汇率发生变化，变成100 万美元=653.4 元，折算成人民币为784.08 万元，账面价值减少了254.88 万元。年初与年末账面价值的差距，会给企业带来会计风险，且呈现差额越大会计风险就越大的正比关系。所以，会计风险是由已发生的计价交易因汇率变动而造成的资产或负债变化所引发[1]。也可将会计风险称为账面风险。

简单而言，会计风险是由会计信息失真而产生，而会计信息失真的原因有很多，比如会计人员计算失误，会计人员或管理者错报、漏报等，导致会计报告失真。从主观上而言，会计工作人员因自身疏忽或过失带来的会计信息失真的属于技术层面风险；为谋取私人利益而而恶意制造失误的行为则属于道德风险。

二、会计风险管理与内部审计的相关关系分析

会计风险管理与内部审计之间是相辅相成、共促进的关系。一方面，内部审计对影响企业战略和目标的重要风险进行评估，管理者还可通过审计结果帮助企业控制会计风险战略；另一方面，内部审计会介入到会计风险管理中，防止会计信息失真，从而帮助企业规避会计风险。

(一)内部审计在会计风险管理中的责任关系

1.固有风险

固有风险是指在不考虑内控情况下，某账户余额或某交易发生重大错报、漏报的可能性。固有风险的高低与被审计企业的行业、科目等因素有关，如高新技术企业的固有风险要比一般企业高出许多，这是因为国家科技进步飞速，科技进步快也就意味着科技产品更新速度快，在此之下，一旦高新技术企业的某些科技产品过时，在审计中就会出现存货计价是否正确的风险。

2.控制风险

内部审计在会计风险管理中的另一个责任关系是评估控制风险。控制风险是指某类交易、账面余额或披露上出现错报、漏报，但又没能在审计或内部控制中被及时发现，从而导致企业出现控制风险。控制风险的大小与审计人员无关，因为审计人员只是一名执行人员，是依照内审内部控制和执行程序对控制风险进行评估。由此可知，控制风险的大小实际上是与审计内控和审计程序相关。

3.检查风险

检查风险主要出现在执行审计程序中，在该过程中由于未能及时发现错报、漏报而导致风险的发生。所以检查风险的出现多与选用的审计程序、执行情况、抽样样本及审计人员执行时间和范围等有关。故而，内部审计在会计风险管理中的另一个责任就是保障审计程序等的有效性，避免检查风险的发生。

内部审查风险组成要素与会计风险管理的关系，具体如图1 所示。

(二)企业主要会计风险管理领域的内部审计

1.人力资源风险管理审计

该管理审计主要包括人力资源招聘风险、管理风险、绩效考评风险[2]。其中，人力资源招聘风险特指将不合格人员招聘进来而形成的潜在风险；管理风险则指企业在对招聘进来的人才进行管理中由于管理措施不当导致人才培养和管理目标无法实现给企业带来损失；绩效考评风险则指因企业考评方法、考评程序不合理而导致员工满意度下降给企业带来人才流失、工作效率低下等影响。

从以上的定义中可知，人力资源风险管理的发生都是有原因的，主要可归纳如下三点：一是企业内部个体目标与企业总目标之间存在差异，表现为两个方面，一方面是个体(多指一些拥有较高权力的管理者)为追求个人目标而忽视企业利益，造成企业损失和引发会计风险；另一方面则是企业不计个体利益，以损害个体利益来达到企业收益目标的实现，导致个体满意度普遍下降，引发人力资源风险。二是个体发展空间与企业发展空间的差异，主要表现为个体发展与企业发展之间联系脱轨，相互不存在彼此的发展空间中。三是公平因素影响，表现为个体所投入精力、时间等长期低于实际报酬，或同级个体的薪酬待遇、晋升、培训等方面的公平性失衡。

2.物资采购风险管理审计

该风险管理审计主要涉及企业生产中的原材料、辅助材料、生产设备、产品包装材料等，企业为了节省采购成本，就会尽可能降低采购价格。物资采购需要通过定期或不定期的审计来评估其风险，审计环节包括供应商选择、合同评审、采购运输、验收入库、发料等。评估物资采购全程主要是为了确保采购环节风险的滋生，保证企业生产能如常运作，通过审计还能帮助企业更好地把关物资采购质量和帮助企业降低采购成本。

三、基于完善内部审计的会计风险管理水平的提高

(一)构建新型内部审计部门

1.兼顾内部审计独立性与客观性

在企业内部不可过度强化内部审计部门的独立性，以免导致内审人员与企业高管关系的敌对化，给内审人员工作带来不便，也不利于审计人员在企业中扮演“咨询顾问”、“业务伙伴”角色。所以，企业在构建新型内审部门时要同时兼顾内审部门的独立性与客观性。这就需要集团企业在董事会中设立审计委员会，会员由独立董事和审计人员、部分会计人员组成，且会员之间保持直线沟通。可借鉴《会计风险管理框架》设立至少2 个委员会，如会计风险管理委员会、审计委员会。而其他会计风险管理部门、审计部门则将率属于委员会管理，以分支机构布置的方式渗透到会计风险管理的各个环节中。委员会则负责对该部门风险评价的合理性进行评估，并未该部门提供风险咨询服务。最后，风险管理委员会和审计委员会根据评估结果提出会计风险管理应对方案。

2.改善内部审计环境与管理体制

企业有必要提高管理者对内审工作的重视和支持，并对内审环境及相关管理制度等重新拟定或在原来基础上继续完善。可从如下着手：一是建立审计“三级”复核制度，此处“三级”是将审计证据、工作底稿和报告分为三个级别复核，第一个级别是由审计基层人员先复核；第二个级别是由审计组长复核；第三个级别是由审计委员会成员复核[3]。二是建立审计讨论制度，需要在企业内部建立起一套完整的有关会计风险管理审计讨论制度，讨论制度需要凸显分工制度，第一步是在会计风险审计前由审计组讨论会计风险评估结果(审计证据部分)；第二步由审计组长对讨论问题进行甄选、复核；第三步是审计组长将讨论中的确实存在的风险问题制作成工作底稿提交给审计委员会；第三步是审计委员会和会计风险管理委员会就工作底稿进行评估、复核，最后出具审计报告。

3.将会计风险管理列入内审章程

企业内审部门章程包括：宗旨、职责、权限等。内审应将会计风险管理列入内审章程中，以方便在会计风险管理中发挥责任关系作用。国外就由此先例，且取得了不错效果。比如美国通用汽车公司就通过修改和完善内审章程，以“参与会计风险管理，提供独立评价和建议”作为内审的重新定位，并对提高会计风险管理水平发挥了较大的作用。

4.加强并优化内部审计人员组合

随着企业之间竞争力的加大，其对内审人员工作提出了更大的要求，企业在招聘内审人员时要求其除了具备专业知识和技能之外，还应要求其熟知国家或审计机构规定的相关审计标准、方法及技术。在员工应聘考核中还应增加一项道德考核，且只有道德考核通过了方可录取。为提高会计风险管理水平，企业需要定期考核内审人员，并提高内审委员会成员的职业水平、道德水平，可通过培训+绩效考核的方式同时开展系列提升工作。并坚持每年至少更新1—2 名审计人员，人才的招聘不应局限在会计专业，还应接纳市场分析专家、编程专家、舞弊检查专家等不同专业的人才加入内审队伍，以丰富内审部门的人才种类。对于有资本的企可效仿外企，在内部建立人才流动制度，规定入职或从事内审工作2—3 年后根据人才的日常工作表现、业绩等将其流动到经营部、市场部、业务部、财会部或其他部门，以提高内审人员对企业其他部门的熟知程度，促进内审人员的多专业技能掌握。

(二)规范内部审计作业程序

1.做好审计前工作准备

审计前工作准备内容可分为如下五个部分：一是编制审计方案，包括对前期所做预测的风险控制措施；二是合理确定审计依据；三是选择适合的审计方法及程序；四是计划审计工作的起讫日期；五是对内审人员进行合理分工。

2.认真收集审计证据

审计证据是内审人员在审计活动过程中所获得的可靠审计资料。在收集过程中，需要每时每刻都做到坚持以事实为依据，并以分门归类的方式将收集到的审计证据进行分类、整理。在收集过程中，为了便于后期对审计证据进行核对，需要做好其它的辅助工作：一是做好审计日记，将收集证据的过程及收集到的内容统统计入到审计日记中，且记录后不可再更改，以确保审计日记的真实性；二是要编写审计工作底稿，内容包括审计证据的收集全程、审计人员工作情况及责任履行情况等。

四、结语

会计风险管理与内部审计之间是相辅相成、共同促进发展的关系，内部审计参与到会计风险管理可将内部审查推向更高的水平，而内部审计也将反过来提高企业会计风险管理水平。通过对会计风险管理与内部审计的相关关系分析，得知内部审计在会计风险管理中存在责任关系，而企业主要会计风险管理领域的内部审计包括人力资源风险管理、物资采购风险管理。最后提出构建新型内部审计部门、规范内部审计作业程序完善措施。