对新会计制度下事业单位推进内部控制工作的思考

俞 勇 安徽省芜湖市社会保险中心

引言

新会计制度的落实，给事业单位发展带来了重大影响。事业单位要正视新会计制度实施带来的影响，顺应新制度要求，对内部控制机制进行改革与创新，提高了内部控制地位，完善内控制度，构建配套内控评价体系。

一、新会计制度对事业单位内部控制工作的影响

(一)新会计制度与事业单位内控的关系

推进廉政建设是事业单位改革的重要内容，而内部控制是促进廉政建设的主要手段之一，控制效果对事业单位经济行为有极大影响。为规范事业单位经济活动，确保国有资产的安全与完整，财政部颁布了一系列有关事业单位内部控制和会计制度改革的规定，其中就有会计制度[1]。新会计制度兼顾新旧制度的优点，保留了通用经济业务事项，实现了制度上的优势互补，能全面提升事业单位的财务管理能力，使事业单位更好地适应新经济形势。另外，新会计制度的实施，可以使内部控制、会计准则、财税政策顺利落地，强化事业单位的会计信息治理能力，保证会计信息与实际运行状况的一致性，为事业单位内部控制的实施奠定基础，创造内控条件。

(二)新会计制度对事业单位内部控制工作的影响

1.对预算会计提出了新要求

通过对新会计制度的了解可知道，新会计制度将会计分为“预算会计”和“财务会计”，将传统的会计工作一分为二，但二者又并非完全独立，工作上仍相辅相成，相互影响。而这二者都是事业单位内部控制的重点内容，科学进行预算管理，提高预算编制质量，加强预算执行控制，才能使财务会计功能得到发挥。这就要求事业单位基于新会计制度要求，调整预算管理模式，合理设定预算目标，做好预算分析工作，强化自身预算管理与控制能力。

2.对会计人员提出了新要求

在旧制度下，会计人员工作内容侧重数字核算。而新会计制度下，要求事业单位施行“双报告”制度，并要求反馈数据真实、可靠、准确，可客观反映事业单位资金运行的实际情况。与旧制度相比，新会计制度对会计信息质量有更高要求，会增加会计人员工作量，对会计人员专业能力提出了更高要求，会计人员不仅要具备传统会计知识，还要具备一定的财务数据分析能力。

3.对财务管理手段提出了新要求

新会计制度下的内部控制，涉及到的经济活动内容更加复杂，更加深入，不仅需要有业务收支信息资料的支持，还要有财务信息登记资料的支持，传统财务管理手段不能完全适用，无法满足内部控制需求，加强信息化建设，应用信息化财务管理系统已成为必然趋势。且新会计制度也对财务信息化系统提出新要求。在这种情况下，事业单位就要加强信息建设，改革内控手段。

二、新会计制度实施事业单位内部控制面临的问题

(一)预算管理存在不足

预算是内部控制的重要依据，新会计制度对事业单位预算会计提出了要求。但目前事业单位在预算管理方面仍存在诸多不足，采用的是“增加预算”和“指标预算”的计算方法，其计算公式较为简单，多以会计年度为准进行编制，编制依据以去年的预算指标为主，未真正落实“零基预算”[2]。在这种情况下，事业单位财务预算无法真实反映财务状态，无法为内部控制工作推进提供依据。

(二)缺少配套的内部控制制度

新会计制度对内部控制提出了新要求，原有内部控制制度已无法满足新要求需要，不能为内部控制工作推进提供有力的制度支撑。然而，诸多事业单位并未意识到新会计制度实施对内部控制工作的影响，没有积极针对新要求构建配套的制度，在业务流程、管理程序、会计核算、流程监控等方面都缺少相应规定。由于制度缺失，导致内部控制基础薄弱，人员权责不明，岗位划分模糊，内部控制有效性、实效性受到严重限制，监督功能无法有效发挥。

(三)缺少专业内部控制人才

新会计制度实施后，对内部控制深度有更高要求，对财务管理全面性也提出了要求，内部控制工作侧重点、工作内容、工作环境、工作方式都发生了变化，财务人员需要将更多的精力投入到财务数据分析中。然而，目前事业单位大多疏于对高素质管理人才的培养，现有人员大多习惯于传统财务管理模式，不具备财务分析的专业知识，内部控制理论知识匮乏，难以适应新会计制度要求，无法短时间内将新会计制度核算方式方法融入到工作中来。

(四)内部控制评价机制尚不成熟

考核评价是检验内部控制落实情况的重要手段，对于揭示内部控制漏洞，遏制违规财务行为有着积极作用。新会计制度给内部控制带了改变，评价机制自然也要随之变化，从而确保考核评价的客观性、权威性、严谨性[3]。但是目前一些事业单位对内部控制评价的必要性缺乏正确认识，未针对新会计制度实施的实际需要，构建相应内部控制评价机制，仍沿袭传统考核评价思路和模式，考核评价有效性不乐观，考核评价结果不具备参考价值。

三、对新会计制度下事业单位推进内部控制工作的思考

(一)进一步完善预算管理体系

事业单位应依据新会计制度细化会计科目，完善预算管理机制，加强对全面预算管理的应用。全面预算管理可帮助事业单位完善治理架构，促进内部资源的合理配置，为内部控制工作开展提供可靠控制依据。

首先，事业单位要对新会计制度进行分析，深入了解新旧制度对预算管理要求的差异，了解新增会计科目的含义，查看现有会计科目和新增科目之间的区别，以便于合理确定预算目标和预算管理模块。

其次，要转变预算编制思路，突破传统预算指标的局限性，走出“上年基数+本年增长”的老模式，加强“零基预算”的应用。在编制前，要做好预算分析，拓宽预算范围，科学测算“预算定额标准值”，落实“收支两条线”的管理要求。

最后，要加强预算执行跟踪。在预算执行的过程中，要加强对信息技术的应用，通过信息管理系统对预算执行的各环节进行针对性管控，并设置预算执行审批权限，避免超预算情况的发生。在预算执行后，要对预算执行结果进行分析，并形成分析报告，从而为内部控制提供数据。

(二)健全内部控制相关制度

内部控制制度是保障内部控制工作顺利开展的关键因素，制度缺失就会导致工作任务难以落实。因此，事业单位必须依据自身实际情况，完善内部控制相关制度，通过制度明确相关岗位的权利与责任，保障内部控制工作有序开展，营造内部控制氛围。内部控制制度要从业务流程、管理流程、权责制衡、会计核算、管理监督几个方面入手[4]。

从业务流程方面来看，要根据新会计制度的要求，基于内部控制的需要，重新调整预算、收支、资产相关的业务流程，解决流程冗余问题，使之符合内部控制的新要求。

从管理流程方面来讲，要通过制度明确管理流程的各项细节，融入精细化管理理念，使管理流程更加规范，将内部控制落实到每项工作步骤中，促进内部控制功能的最大化发挥，强化内部控制的针对性。

从权责制衡方面来讲，要解决好各项制度的衔接，将制度与工作实际联系起来，设置相应决策制度、岗位分离制度，从而让决策执行、监督管理互相分离。

从会计核算方面来将，要对会计核算标准、方法做出规定，明确核算要求、审批要求，对纳税部分与非税部分的收入进行分离处理，提升会计核算的准确性。

从管理监督方面来讲，任何管理与控制活动都必然存在瑕疵，对管理行为进行相应监督非常有必要。因此，要建立配套议事制度和审核制度，通过议事和审核消除工作分歧，统一内部控制目标。

(三)进一步优化人才结构

相关人员业务能力和专业素质，直接影响新会计制度的落实，以及内部控制工作推进效果。因此，事业单位要优化人才结构，加强人才培养与引进。

具体来讲，事业单位要根据内部控制目标、工作岗位要求、财务业务特点，拟定具有针对性的培训方案，合理确定培训目标，对现有人员进行业务技能培训。除培训外，为完善现有人员的知识结构，要实施“轮岗制度”，让现有人员了解各岗位的工作流程、工作要求、工作标准、工作范畴，从而使管理人员能准确把握工作中的关键要素，具备一定的工作敏感度，以及独立完成内控工作的能力。

另外，要加强外部人才引进。外部人才引进方面，要对人员的财务分析能力，事物洞察能力，账务处理能力提出要求，避免“外行领导内行”情况的发生。

(四)构建配套的内控评价机制

内部控制考核评价是内部控制体系不断优化的关键，更是确认内部控制执行有效性的主要手段。因此，事业单位要构建配套的内控评价机制。

首先，事业单位要合理设置评价指标，将预算管理、资产管理、资金管理、收支管理都纳入到考核评价范围，提升考核评价的全面性，使考核评价结果能直观展示事业单位财务管理的真实状态。

其次，事业单位要选择适合的评价方式及评价工具。例如，加强对“平衡计分卡”的应用，设置财务类指标和非财务类指标，确保考核评价的严谨性。

最后，要加强考核评价结果的反馈。具体来讲，内部控制考核评价后，要分析管理与实际的差距，对内部控制体系进行评估，对管理流程进行优化，从而减少规则漏洞。另外，还要将评价结合与员工的奖惩挂钩，从而提高相关人员工作的积极性，使相关人员重视内控工作任务的落实，主动配合内部控制工作的推进。

四、结语

事业单位担负着重要的社会职能，为了更好地服务公共事业，使国有资源得到有效利用，事业单位要适应新会计制度要求，加强财务内部控制。事业单位要进一步完善预算管理体系，加强内控评价。