关于会计与审计对财务报表的责任划分问题的探究

郭 帅 河南师范大学商学院

一、会计责任和审计责任

(一)会计责任和审计责任的含义

企业的会计责任主要是指被审计单位的管理层及其内部会计需要按照其所适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其合法、公允的反应，需设计、执行以及维护必要的内部控制，使财务报表在所有重大方面不存在由于错误或者舞弊导致的重大错报，并为注册会计师的审计工作提供必要的工作条件。

会计师事务所的审计责任主要是指，需要对被审计单位的财务报表是否在所有重大方面按照其适用的财务报表编制基础进行编制，并使其公允反映发表审计意见，包括对发现错误和舞弊的责任以及对发现违反法律法规行为的责任。注册会计师没有责任与义务去防止被审计单位违反法律法规，并且被审计单位的治理层以及管理层对自身单位舞弊的防止、发现并纠正负有主要的责任。

(二)会计责任和审计责任界定划分的作用

1.有利于审计工作的正常运行

对于企业会计责任以及外部审计人员责任的划分和界定，可以使得注册会计师和被审计单位双方形成非常明确的责任认识。这对于审计工作的实际开展而言形成了非常好的保护，这将有利于其整体的效率的提升。面对近年来投资者的经常损失的发生，众多投资者只看到了注册会计师应该承担审计责任，而并没有去追究企业的会计责任。事实上，注册会计师是在企业内部会计提供的财务报表等财务信息的基础上，做出了对应保证程度的合理有限的审计报告。因此，当投资者出现投资损失时，正确划分企业会计责任与外部审计责任至关重要。

2.有助于注册会计师审计执业水平的提高

广大财务信息使用者对于两者责任的区分更加明确指明了对于注册会计师审计的责任，这使投资者不仅督促着审计人员的执业过程，更促进着注册会计师审计水平的提升。若投资者不能正确区分企业会计责任和外部审计责任，一旦出现投资损失，便不能做出合理判断。而与之相反，最佳的措施即按照严格的专业标准去明确双方主体责任，以期规范注册会计师的业务能力与执业行为，并加以提高其审计职业水平[1]。

二、会计责任和审计责任的区别及联系概述

(一)会计责任和审计责任的联系

1.被审计单位的会计工作与外部审计工作具有相关性

两者的工作对象都是企业会计信息，包括会计凭证、会计账簿、财务报表等。除此之外，两者都与企业内部的具体制度有着密切的关系，其都能促使企业的健康科学发展。

2.客观依据具有相同性

无论是被审计单位的内部会计,还是外部执行审计工作的注册会计师事务所,两者都是依据被审计单位已经实现了的经济业务的经济实质与实际情况为对象，执行不同的程序，以履行各自的职责，两者反映与监督的都是相同主体反应有关经济实质与实际情况的经济业务。

当然，两者也具有相关关联性。企业会计责任与外部审计责任之间存在一定的重合区域,而这个重合区域主要是指审计主体在进行审计工作时，其审计的基础参数、数据，标的物等基本都为会计行为主体提供着相关材料。分析两者之间存在递进性的关系：外部审计工作需依靠企业会计数据出具审计意见及审计结果。因此，企业会计责任与外部审计责任之间存在递进性的关系。当企业内部会计提供具有问题的审计财务数据时，审计单位在审计评价及审计工作中却未发现数据问题,后期若出现审计问题，则双方均需承担一定的责任[2]。

(二)会计责任和审计责任的区别

1.两者责任的内容不同

被审计单位的会计责任主要是指，被审计单位的管理层需要按照其所适用的会计准则、会计制度等财务报表编制基础来编制财务报表，被审计单位的治理层对编制工作负有主要的监督职责。而注册会计师审计的责任主要是指，会计师事务所以及注册会计师需要根据审计准则等相关法律法规的要求对被审计单位编制的财务报表执行审计程序，获得审计证据，以得出审计结论、发表审计意见并出具审计报告。

2.两者的责任主体不同

企业会计责任是被审计公司管理层和治理层对企业会计所编制的会计报表所承担的责任，故对本单位会计工作及会计资料的真实完整性承担最终责任的是被审计公司的管理层与治理层。而外部审计责任是会计师事务所对被审计单位在审计过程中及出具审计报告所承担的法律责任，其责任对象是审计公司的注册审计师。

三、会计责任与审计责任认定中存在的问题

(一)相关法律法规不完善

分析法律法规不完善造成的主要不良影响体现为：审计机构及相关企业在进行双方责任认定中没有法律依据支持，经常性存在主观性责任认定的现象。在注册会计师实施审计程序等相关审计工作的过程中，审计人员需要按照审计准则等相关法律法规的规定依法审计[3]。但是，由于法律法规的完善经常落后于具体的实务工作，甚至有一些漏洞还没来得及完善，这便造成部分企业管理层会计利用法律法规的不完善来进行利润的操作和真实财务信息的隐瞒。因此，在投资者出现投资损失时，其不仅需要面临投资损失无法挽回的风险，甚至还可能不能追究相关责任人的责任。

(二)会计工作和审计工作存在业务重合，互有依赖

在审计工作中企业会计人员与外部审计人员的业务重合现象较多。在业务重合现象下，其造成的主要不良现象为:当出现重合业务方面的问题时，针对出现的审计失误,双方工作人员对于责任认定存在较大的分歧，且由于业务重合现象的出现，也造成了双方责任的相互推诿现象。这将不利于审计工作的深入发展，同时也对于被审计单位的经营决策与项目管理都造成了一定的影响。

(三)会计人员和审计人员的业务能力不足

我国部分地区的审计从业人员和会计从业人员业务能力有限，其自身知识结构和专业技能有待提升，这便造成了客户与审计师的不匹配关系。当出现向上不匹配关系时，企业会计人员的业务能力便出现不足，其提供给注册会计师审计的财务报表等的财务信息质量就比较低，这时也会导致审计效率很低；当出现向上不匹配关系时，即审计人员的专业技能不够，这时便不能及时发现财务报表等财务信息中存在的问题。此外，部分企业在经营过程中，为了节约自身运营成本，不舍得对会计人员进行培训学习，也不鼓励企业会计人员进修学习，这就导致会计人员的业务水平无法提升；另一方面，当会计师事务所招聘到从业人员之后，由于业务繁多等相关原因，很少安排审计人员外出学习与培训，这便使审计人员的执业水平不能够得到快速提升。

四、改善会计责任与审计责任认定的策略

(一)改变企业的治理机制

改变企业的治理机制应该首先对"内部人员控制"问题着手进行处理，重新构建权力制衡制度。基于企业会计责任和外部审计责任尚未完善的监管法律发展情况下，加强设计机构管理改革对于审计机构的稳定发展及审计工作实施中相关责任的合理划分来说意义重大[4]。针对具体实施中有关审计机构的管理改革，外部审计机构应基于审计行业的差异性及审计业务实施中的差异性来进行模块化的机构管理改革，以此去提升外部审计人员及企业会计人员对相关审计责任和会计责任的正确认知。

(二)提高双方从业人员的素质

企业和会计师事务所要重视对人员的培养。当然，人才的培养并不是短期能够完成的，因此企业应有长远的培养方案。企业可以通过理论学习和实践相结合来全面提升从业人员的专业素养与职业道德，以保证企业内部的财务信息和会计师事务所的审计报告的风险性降到最小。只要双方尽量做到业务操作依法进行，当任意一方出现错误时，都可以依据流程来判定是哪一方的责任，这时便会减少企业会计责任和外部审计责任区分不清的情况[5]。

(三)完善相关法律法规

仔细分析审计工作中关于企业会计责任与外部审计责任的认定，并制定相关规则以完善相关法律法规。在具体实施中，应认真考虑企业会计责任及外部审计责任认定的专业性。针对有关相关法律法规的制定，司法部门应结合会计行业组织、协会、审计管理部门进行分析,以落实相关监管法律的设定和完善。除此之外，在有政府监督前提之下，也应积极纳入社会监督和企业内部监督，以此来保障在后期审计工作的具体实施中,相关责任认定的合理性和合法性。

五、结语

被审计单位内部提供的有关反映经济实质的财务信息及会计师事务所发表的审计意见，是广大投资者进行信息决策的重要依据，为正确明确企业会计责任与外部审计的责任划分与认定，针对认定中所存在和出现的问题，应该从改变企业的治理机制、提高双方从业人员的素质、完善相关法律法规入手，来明确双方责任的划分，以促进审计行业的稳定发展。