财政支出绩效评价和预算绩效管理方面的思考

作者简介：王元（1989— ），女，汉族，山东青岛人，中级会计师。主要研究方向：预算绩效评价。

摘 要：随着我国税收制度改革的不断深化，同时在疫情影响之下，财政资金呈现紧张态势。为有效分配财政预算资金，财政支出绩效评价愈发重要。根据我国财政支出绩效评价的内容、目标、标准和方法，本文分析并研究了我国行政机关和事业单位预算财政支出绩效评价的现状，以及其存在的问题，并提出了适当的解决方案和应对措施，以供进行财政支出绩效评价。

关键词：行政机关及事业单位;财政预算;绩效评价;常见问题;应对措施

随着我国税收制度改革的不断深化，简政减税降负措施的有效实施，同时在新冠疫情影响下，财政收支缺口有所放大。为更好的使用财政资金，合理分配资源，国家越来越关注行政机关和事业单位的预算绩效情况。在这种情况下，讨论财政支出绩效评价具有实际意义。要讨论财政支出绩效评价管理，我们必须首先了解几个相关概念：预算绩效、预算绩效管理和财政支出绩效评价管理。预算绩效是指预算资金的使用和结果，代表预算资金使用的效率和效果。预算绩效管理应将绩效理念的概念引入预算管理，包括在整个预算准备、执行和评价过程中设置绩效目标、跟踪绩效、评价绩效和结果，以改善事业单位绩效，为经济、效率和资本分配的利益而进行的一系列管理活动。财政支出绩效评价管理是指有关部门和单位使用科学、合理的评价方法和评价标准，基于既定的绩效目标，客观公正地衡量支出和结果，这是预算绩效管理的基础。可以说，财政支出绩效评价管理的有效性直接关系到行政机关和事业单位预算绩效管理的成败。那么，现阶段如何管理对行政机关和事业单位进行财政支出绩效评价？以下展开分析。

一、财政支出绩效评价概述

（一）财政支出绩效评价的内容

按照我国行政机关和事业单位的组织制度，行政机关和事业单位的财政预算由两部分组成：基本支出预算和项目支出预算。其中，基本支出预算包括人员成本、日常支出，这是我国行政机关和事业单位制定的年度基本支出计划的基础，目的是确保正常运行并完成日常工作。项目支出预算旨在供行政机关和事业单位使用，以确保实现当年的特定行政目标和事业发展目标。行政机关和事业单位财政预算的考核标准是确保行政机关和事业单位财政预算评价结果客观公正的基准。行政机关和事业单位预算绩效的评价对象是行政机关和事业单位预算管理的资金和纳入部门预算管理的资金。绩效评价按照主体分：单位自评和财政局等主管单位对支出绩效评价。按内容分整体、基本和项目专项支出绩效评价。目前整体支出绩效评价是最有难度，项目专项支出开展时间最长，已形成较为规范的评价体系。

（二）财政支出绩效评价的目的

财政支出绩效评价的目的是确保行政机关和事业单位财政职能的执行。在此基础上，财政支出绩效评价情况的目的是促进对行政机关和事业单位财政的战略调整，优化行政机关和事业单位财政资本存量调整和增量收入调整，并提高行政机关和事业单位的资本运作质量以及资本分配的效率和加强行政机关和事业单位预算的执行的监督和治理，及时发现行政机关和事业单位预算绩效过程中的问题，并提出适当的解决方案，以提高行政机关和事业单位预算管理的效率，并为财政支出绩效评价情况提供科学合理的标准依据。

（三）财政支出绩效评价标准和方法

财政支出绩效评价的标准包括行业标准、计划标准和历史标准。首先，必须根据国家发布的一些指标数据，参考要指出的评价标准;第二是计划标准，它是指行政机关和事业单位预先准备的预算地估价标准;第三是历史标准，一般取前三年的历史平均值作为参考。行政机关和事业单位对财政支出绩效评价方法主要是比较法，指的是是比较预算和实际支出，分析实施的实际效果，比较行业和其他行业状况，然后进行综合分析的比较法。再有就是因素分析法，是指根据内部和外部原因对影响绩效目标实现的原因进行分析，然后综合考虑绩效目标的实现程度。通过分析在指定时间段内获得的成本和收益来衡量实现绩效目标的程度。

二、财政支出绩效评价中的常见问题

（一）缺乏对财政支出绩效评价的认识

随着经济的飞速发展，行政机关和事业单位不断发展，国家越来越重视行政机关和事业单位的预算管理，但是在执行行政机关和事业单位预算时非常重视编制与分配，尚未重视行政机关和事业单位预算执行，同时，也忽略了对财政支出绩效评价。对重视预算编制但不重视预算执行的情况在我国行政机关和事业单位中非常普遍、虽然一些行政机关和事业单位对财政支出绩效评价有一定的认识，但他们对财政支出绩效评价的认识不够，也没有对财政支出绩效评价给予太多关注。财政支出绩效评价过程中收集的基本数据并不详尽，因此对评价数据进行分析时不重视准确性，财政支出绩效评价人员敷衍了事。在没有客观性，科学性和合理性的前提下，对基础数据和评价数据进行分析和评价的财政支出绩效评价只是为了应付财政支出绩效评价这项工作。

（二）财政支出绩效评价的目标不明确

在财政支出绩效评价情况时，许多行政机关和事业单位仅关注预算资金的分配和使用，而不关注其有效性。一些行政机关和事业单位仍然有收入，即财政管理中包括的资金，这部分资金也必须接受财政支出绩效评价。当行政机关和事业单位有资本投资项目时，只考虑资金的支付，而不是资金的分配。缺乏对已投資资本和收入的财政支出绩效评价。当行政机关和事业单位设定财政支出绩效评价目标时，只根据过去的传统目标来设定，不是根据行政机关和事业单位当前的特定条件设置。结果，绩效目标不明确或目标具有误导性，使行政机关和事业单位财政支出绩效评价的效果较差。

（三）财政支出绩效评价体系不健全

我国财政支出绩效评价的指标体系是不完善的，有较多的预算定性指标，但用于行政机关和事业单位支出和收入的资金的可用性和使用指标却相对较少。一些行政机关和事业单位应收但是多年未收的资金数额很大，某些行政机关和事业单位账户中的沉淀金额巨大，这些情况几乎无法反映财政支出绩效评价的特征。许多行政机关和事业单位的预算绩效指标差异很大，因此无法比较不同财政部门的财政支出绩效评价，这直接影响财政支出绩效评价的效果。此外，一些行政机关和事业单位没有按照国家评价标准制定自己的财政支出绩效评价计划，这使得财政支出绩效评价在评价框架和评价标准方面极为不规范，并影响了预算绩效公共评价的有效性。

（四）财政支出绩效评价人员的职业素养不足

行政机关和事业单位财政支出绩效评价自评一般没有专人进行，很多财务部门评价或者是聘请第三方专家。但聘请的第三方財政支出绩效评价人员可能不熟悉该领域的政策和法规，缺乏良好的职业道德和敬业精神，在评价行政机关和事业单位的预算时只是为了完成任务，没有认真负责的对预算绩效进行评价。此外我国行政机关和事业单位的财政支出绩效评价管理体系还不科学，预算编制过程尚未统一监管。因此，在预算绩效中，行政机关和事业单位各部门和人员的职权没有明确区分，行政机关和事业单位内部监督制度实施。而且对财政支出绩效评价人员缺乏考核，与预算评价有效性没有关系，因此预算绩效仅限于检查预算绩效和特定项目的预算绩效。也使得对财政支出绩效评价人员的管理变得困难。

（五）财政支出绩效评价管理的执行力较差

我国许多行政机关和事业单位的负责人对引入财政支出绩效评价管理并没有给予应有的重视，将其视为更高级别的管理任务，而不是提高自己的运营管理能力的工具。因此，行政机关和事业单位负责人经常将财政支出绩效评价管理委托给内部财政部门。但是，行政机关和事业单位中的会计人员通常在业务信息方面无法与其他业务部门充分沟通。结果，由财政部门制定的财政支出绩效评价管理无法完全涵盖该部门的所有活动和人员，也无法控制行政机关和事业单位的日常运营，而财政支出绩效评价管理的作用只是形式上的。

（六）信息传递机制不及时

许多行政机关和事业单位将其核心资源和精力集中业务上，而不是着重于建立机构的内部信息传递机制，从而导致信息传递不及时，机构间协作不力以及信息交换机会不足。导致机构之间的缺乏沟通，延误工作。在预算管理产生负面影响之前，如果组织的不同部门无法及时向预算管理部门传达业务流程和预防措施，则组织将不会能够完全了解所有细节，导致预算不够全面，无法满足行政机关和事业单位管理和监督的财政支出绩效评价管理要求。此外，在执行预算期间，许多行政机关和事业单位没有向其工作人员解释，也没有公开其部门预算的详细信息。这导致了行政机关和事业单位对其预算内容的误解，并影响了财政支出绩效评价管理的作用。

三、财政支出绩效评价中的应对措施

（一）更加重视预算评价绩效

行政机关和事业单位对财政支出绩效评价的重视程度有待提高，基本体现在行政机关和事业单位在财政支出绩效评价情况中的作用日益增强。在重视预算编制的同时，也有必要引入财政支出绩效评价。在财政支出绩效评价过程中，所收集的基本数据必须是全面的，并且不能有任何被动的心态。收集数据后，根据数据仔细分析预算数据，然后进行客观的评价。

（二）明确预算绩效目标和评价标准

预算绩效目标是财政支出绩效评价的基础，主要是基于低投资高回报的前提，并具有经济、效率和效力等特征。如果预算绩效的目的不明确，将直接影响财政支出绩效评价的效果。因此，行政机关和事业单位必须在财政支出绩效评价之前为预算绩效制定明确的目标。预算绩效指标应与经济发展计划和行政机关和事业单位的发展计划相对应，并与预算支出的数量，方向和效果密切相关。财政支出绩效评价标准是客观财政支出绩效评价情况的标准，显然，财政支出绩效评价标准必须与行政机关和事业单位的特征和预算管理要求保持一致，包括部门标准、计划标准等。行政机关和事业单位进行财政支出绩效评价时，需要根据行政机关和事业单位选择的指标和预算财政支出绩效评价方法进行计算。同时，财政支出绩效评价的结构分析更为重要，这需要明确标准。

（三）提高财政支出绩效评价人员的专业水平

如果工作人员在财政支出绩效评价情况方面的专业性不足，将直接影响财政支出绩效评价的质量。因此，参与财政支出绩效评价的工作人员应接受定期的专业培训，以不断提高财政支出绩效评价人员的专业素质。行政机关和事业单位聘用的财政支出绩效评价人员必须熟悉该领域的政策和法规，在财政支出绩效评价方面具有丰富的经验，具有国家高级职称的专业职务，具有良好的职业道德和敬业精神，并且对预算绩效情况进行独立、客观、公正的评价，向行政机关和事业单位提供真实、可靠、详细的评价报告，未经授权，不得泄露财政支出绩效评价的有关信息和条件。高等教育机还应逐步发展财政支出绩效评价专业，并培养财政支出绩效评价人员，包括本科生、硕士生和博士生。行政机关和事业单位还应筛选人才，进行体系培训，并在培训后颁发相关证明。及时建立财政支出绩效评价人员数据库，以进行第三方财政支出绩效评价，以便财政支出绩效评价人员能够真正履行职责。

（四）加强财政支出绩效评价管理制度建设

我国财政部应积极发展适用于行政机关和事业单位的全面预算管理体系，为生活行政机关和事业单位的财政支出绩效评价管理设定基准，而更高的行政部门负责定期预算监督。同时，行政机关和事业单位本身也应参考新的预算法，以建立适合行政机关和事业单位自身的全面预算管理体系。例如，应建立科学合理的许可和批准制度，应按照内部控制原则建立分工制度，并在单位内部建立财政支出绩效评价管理模型。关于财政支出绩效评价管理，行政机关和事业单位必须制定严格的执行标准，以确保所有内部部门严格执行总体预算，并且必须根据自己的业务模型制定适当的预算体系。

四、结语

在财政支出绩效评价时，必须认识到其基本作用和目的，更加重视财政支出绩效评价，做到支出必有效，无效必问责，明确预算绩效目标和评价标准，并改善财政支出绩效评价体系，使行政机关和事业单位的财政支出绩效评价更加客观、科学、合理。

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