浅谈如何防范内部审计风险提高内部审计质量

作者简介：王兰（1971— ），女，汉族，山东济南人，高级会计师。主要研究方向：财务审计和法制审理。

摘 要：内部审计质量是内部审计价值实现的前提。内部审计包括全部审核过程，它不仅取决于内部审计机构的设置，内部审计人员的职业素质，内部审计技术的运用，而且与内部控制、风险管理等方面都有密切的关系，其工作内容和着眼点因内外因素而异。本文提出了提高内部审计质量的防范措施。

关键词：内部审计质量;防范风险;应对措施

审计领域日益复杂，内部审计已经从审计系统和基础审计两个层面上形成了一种风险基础审计，因此，如何更好的提升内部审计在应用中的质量是当前企业单位管理中面临的重要问题。现阶段，习近平新时代中国特色社会主义思想为内部审计工作提供了落实指导工作，以更好的推进内部审计工作。

企业在进行内部审计过程中，其风险的存在是必然性，同时其风险也贯穿于整个项目进行的过程。因此，审计师在进行风险管控过程中，要不断提升审计的准确性，减少审计的风险，通过制定合理的实施方案，完成审计项目的提交。另外，内部审计应继续开展后续工作，跟踪审计被审计单位执行审计任务或决定的情况，同时要求被审计单位也要了解如何采用审计准则，提升内部审计的有效性，与外部审计相比，内部审计持续时间越长，审计风险越大。

一、内部审计风险的基本理念

受审部门的管理理念和方法、内部控制的建立和实施、对审计报告的态度、做法和完整性等方面都不能令人满意，但内部审计部门必须按要求执行审计任务，编制审计报告，不得因存在重大风险而拒绝接受审计。在这种情况下，很多管理者在进行管理中，对于评估范围往往存在一定的误差，甚至会超出内部审计的范围，从而增加了审计风险。

内部审计风险的基本原则是，如果内部审计人员认为财务报告在法律上公平合理，并且对公司的管理有效力，如果他们认为财务报告可能有重大错误，或者在公司治理方面有重大缺陷，他们就会作出错误的审计判断。一般认为，很对审计风险主要是因为审计人员自身判断失误造成所导致的，但实际上，风险是伴随着项目的整个过程。

二、内部审计风险产生的原因

内部审计师对审计报告偏离客观事实并不承担任何责任，即使在审核过程中有偏离客观事实的行为，审核员也不能做出恰当的审核判断，只要没有出现严重的后果和损失，只要没有违反责任和损失，风险就处于隐藏状态，真实的声音图标就不会出现，因此，内部审计风险的发生是建立在责任存在的基础上的，审计结果表明审计风险是隐藏的。审计风险包括客观存在和主观努力两个方面，目的在于发现公司经营管理中的缺陷和漏洞，或年度决算中的重大错报。其中一项主观性的因素是，审计师认为年度决算没有重大差错或遗漏。

（一）企业内部审计风险形成的客观因素

1.内部审计机构独立性不强。独立是审计工作的灵魂，审计机关和审计人员在业务活动中如果不能有效地保证独立性，那么在审计过程中，会严重影响着审计整体进程。但由于管理层利益的制约。但如果过多地赋予审计机构独立性，则可能出现另一极端，导致企业内部审计在进行过程中，与管理部分分开，因此，无法准确的发挥出审计监督管理作用，从而影响着企业的经济效益。

2.内部审计方法滞后。内部审计制度不够完善，主要表现在检测手段落后，缺乏合理完善的质量管理体系。内部审查的主要目的是查错防止滥用。随着现代企业会计信息的增多，内部审计人员很难进行详细的审计。抽样调查技术在内部审计工作中得到广泛应用，但也不可避免地涉及到审计师的经验和主观判断，容易漏洞百出。此外，很多企业在进行内部审计控制管理过程中，由于自身的制度不完善，在进行管理过程中，缺乏一定的审计计划，导致在进行审计过程中不完整，没有包括审核员认为正确的问题，因此无法进行审计，审计报告应以协调关系、确认工作成果为依据。

3.审计对象的复杂性和审计内容的拓展。内部审计已从传统的财务控制审计向审计、公司决策、公司风险、投资等审计领域延伸，这套审计内容的延伸，对内部审计提出了更高的要求，增加了审计风险，内部审计正逐渐由单纯的獨立公司审计向上市公司审计转变，集团、公司和连锁企业的发展，使得受审单位的会计信息日益复杂，内部审计难度加大，审计人员的监督能力不断增强，审计风险也在不断加大。

（二）审计风险形成的主观因素

1.内部审计人员配备不足，职责覆盖不全面。审计是一项非常专业和广泛的业务。从内部审计师的素质来看，内部审计师具有较高的责任心和专业素养，现有的内部审计师结构已不能有效的适应当前发展的要求。因此，对于内部审计人员自身的要求也在不断提升，只有不断的提升审计人员自身的专业能力，并不断创新发展，扩大自身的知识面，才能有效的提升并促进审计人员的发展。目前，我国内部审计师专业知识落后，审计经验不足，整体素质和水平不高，而对风险的识别和正确、错误的评价能力较弱，难以适应新形势的需要。

2.企业内部管理制度不健全。企业在发展过程中，内部审计的建立和实施是提高内部审计质量的重要措施。当前，国内大多数单位的管理者都没有充分重视内部审计工作，没有充分重视企业价值创造工作，事实上，企业一旦成熟，就应该把一部分精力转向内部审计工作。因为现阶段企业的发展需要加强内部审计机构的管理，而目前国内一些企业只能通过立法或行政法规的形式建立内部审计机构，无法满足自身经营管理的需要;因此，内部审计机构的设置仅仅是表面现象，并不适宜，导致一些企业在内部审计机构的设置上存在着不足之处，未能将内部审计组织有机地纳入公司治理体系，使内部审计机构处于看似不不可或缺的地位。这增加了内部审查的风险。

三、采取的主要措施和工作方法

为了有效的提升企业内部审计管理制度，只有不断的提升内部审计自身的免疫功能，全面贯彻科学发展观，不断完善内部审计服务，进一步加强内部审计机构建设，不断增强内部审计机构凝聚力，推动内部审计工作向“治己病防未病”转变，建立健全整改机制。

（一）建立企业内部审计质量保障体系

造成这一现象的主要原因有：一是缺乏内部审计规范，影响了内部审计师的适用性;二是对违反或不履行内部审计师职责的处罚成本过低，导致内部审计师执业意愿不强，独立性下降;三是提高内部审计工作标准，突出重点，兼顾各方利益，以低成本、高效率做好事前、事中和事后監督。对有关项目的财务状况及其他相关问题有全面的了解;审核时，审核员应提供必要的书面证据、物证等。第二，加大了内部审计的违规成本;如果发现问题不改正，将给予相关责任人警告、撤并等处分;如果发生滥用职权和舞弊行为，将根据影响和严重程度，对其行政和经济责任进行详细审查，情节严重的，甚至追究其刑事责任。

（二）开拓创新，提高内部审计工作水平

一是在内部审计工作的开展中，要不断提高内部审计在单位内部管理中的地位，积极发挥其建设性作用;为了解决影响管理人员的问题，加强了对部、股中心工作的指导;在考核观念上，注重考核，注重结果，注重中间处理，转向控制机制，注重过程，注重治本。在确保收支真实合法方面，努力增加收入，提高经济效益;在审计内容上，从审计会计数据到控制内部控制系统和风险管理;在审计方法上，逐步增加计算机审计和计算机基础审计。

二是不断提高内部审计工作质量，拓宽内部审计视野，把工作开展到单位发展的全局中去，研究问题，反思问题，对工作中心和重点单位积极开展绩效考核;着力加强员工管理，推进廉政建设，做好经济责任考核工作;对影响管理人员的重大问题和社会热点问题进行考核;既要及时反映审计中出现的问题，又要及时了解和掌握管理人员执行财务纪律和廉洁管理的情况。对存在问题进行认真分析，从制度上提出解决和预防措施，为组织人事部门加强对干部职工的监督、管理、选拔和使用提供有利的依据。

三是注重对内部控制进行评价。内部控制是内部审计的重要控制机制，也是内部审计工作的重要组成部分。近几年来，市南区内部审计会领导内部审计单位在坚持真实性的基础上，形成了一套科学的审计理念，保证了基层单位财务收支的合法性和有效性，逐步建立了以评估内容为基础的内部控制体系，内部审计以评估标准、评估程序和评估方法为支柱，以评估目标为导向，对促进内部制度建设、规范管理、防范风险、提高效率起到了积极作用。

四是积极推进内部审计工作的变革和完善，防范风险，促进内部审计的发展我们应不断更新工作思路，推动内部审计工作的转型和现代化。从维护基层财政收支的真实、合法、效益出发，充分发挥内部审计的“免疫系统”功能，承担起推进内部制度建设、规范管理、强化监管、强化监督等一系列重要任务，防范风险，提高效率，与社会发展同步共振，充分发挥内部审计的特色和作用。

（三）顺势而为，积极稳妥地开展内部审计工作

审计署的11号令为有效开展内部审计工作指明了方向。各部门单位要在内部审计发展的大形势中，不断强化内部审计意识。青岛市市南区内部审计工作在发展的过程中已经积累了好经验、好做法，为今后内部审计工作的发展打下了良好的基础。在短期内机构编制问题解决不了的现状下，要建立健全内部审计工作岗位责任制，明确人员、落实责任，将内部审计工作纳入单位绩效考核体系，增强内部审计人员的使命感和责任感。

一是抓建设，实现组织再造。通过电话沟通、实地走访等多种形式，对全区一百多家行政事业单位以及年主营业务收入过亿元民营企业的内部审计工作情况开展调查，在大力宣传、充分调研、广泛发动的基础上，将吸纳会员的重点由行政事业单位逐渐转向民营企业，通过举办研讨会、业务培训、参观考察、经验介绍等多种形式的活动，打造内部审计沟通交流平台，拓展全方位的内部审计咨询服务。

二是重服务，实施分类指导。利用审计部门对全区政策熟悉掌握的优势，针对不同性质成员单位的实际情况，在内部审计机构建设、建章立制、人员培训、业务开展等方面有针对性的进行帮助、指导，发挥好桥梁纽带作用，为会员单位搭桥献策，联合相关部门，切实解决在立项、融资等方面的问题，积极开展咨询服务、政策解答等工作，帮助有需求的单位和企业建立内部审计机构，健全内部审计制度规范。

三是提质效，促进成果转化。针对内部审计工作开展比较成熟的成员单位，主动跟进深层次的工作指导，从问题核查、审计取证、审计定性及审计报告等不同阶段给予有针对性地指导和帮助，近年来，帮助区教育局完成对所属两所中学领导干部任期经济责任内部审计，该局实施所属幼儿园园长任期经济责任内部审计作为内部审计项目范例参加全市优秀项目范例评选，有效带动了内部审计工作持续、健康发展。

四是全面发展，助推内审工作转型升级。内审工作要从传统查错纠弊向改善管理、健全制度、提高效益转变，从过去关注财务收支活动的基础上，向绩效、风险、计划与决策落实、目标实现等综合方面转变。各内审单位要转变内审意识，突出抓好内审人员的业务培训和在职教育工作，完善内审业务知识体系，提高内审人员能力水平和综合素质。对内加强自身队伍的业务建设;对外借助中介力量，发挥好“指导员”作用。要推动落实内审结果运用，促进审计结果作为内部干部考核任免奖惩的依据，推动内审发现问题的整改落实。

（四）多项措施，助力加强内部审计工作管理和指导

一是加强对内部审计工作的指导。市南区审计局作为内部审计指导单位，要定期听取协会的汇报，帮助解决遇到的困难和问题，促进协会工作的有效开展，要注意控制本单位财政收支，审查内部审计工作发展情况，推动建立健全内部审计制度。同时，要加强研究，从政策、法规和内部审计发展方向等方面做好内部审计咨询、监督和管理工作，促进内部审计事业发展的措施。

二是加强对内部审计工作人员的培训。结合内部审计人员的实际情况，对内部审计人员进行科学的分类，分为内部审计机构负责人、审计负责人和参审人员三类，根据不同的情况，对内部审计人员进行后续教育。以“讲求实效、学以致用”为原则，突出重点、按需施教，定期、不定期举办培训班、组织经验交流活动和考察活动，不断提升后续教育层次，使内部审计人员进一步拓宽视野，接受新的审计思想、方法和理念，提高理论水平和实务水平。

三是加强对内部审计工作的宣传。积极宣传内部审计在建立和完善经济发展中的重要地位和作用，宣传公布国家有关内部审计的法律、法规、规章和有关要求，公布内部审计对加强经营管理、提高经济效益、促进改革发展稳定的积极贡献，公布内部审计产生的渐进模式，总结和传播良好的内部审计技术和方法，以便进行交流和推广;进一步提高内部审计工作的影响力，为内部审计持续发展创造良好环境。

四、结语

总之内审监督是审计监督体系的有机组成部分，是不可或缺的。审计机关作为国家审计的实施机构，要重点关注内审制度的建立执行情况、内审工作的成效情况，帮助内审机构树立权威。同时，要当好“智慧库”，为内审机构开展工作，提供审计法规政策、审计程序把关、审计质量控制、审计方式方法等全方位支持和帮助，积极为提高内审工作质量献计献策。

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