中小企业内部控制存在的问题及对策研究——以YKWZ包装有限公司为例

陈浩良 范家行(大连财经学院)

■ 前言

中小企业对于国民经济和社会发展起着非常重要的作用，然而中小企业的内部控制却存在很多问题。依照目前中小企业的管理现状来看，内部控制管理问题日益显现，对其经济效益的增长产生了不利影响。完善和加强中小企业的内部控制是当前现代化企业管理最重要的措施。

■ 中小企业内部控制概述

（一）内部控制的基本内涵

内部控制，是指通过审计监管来促进企业生产经营活动的正常开展，并保证资产的安全性和完整性，防范、杜绝企业内部管理的混乱与舞弊，确保会计资料的真实性、合法性和完整性，以此来制定和控制的文件和流程。

（二）中小企业内部控制的特点

根据中小企业历程可分为三个阶段：企业初创阶段、企业存活阶段、企业扩张阶段。

企业初创阶段：一般来说，在这阶段的内部控制特点概括有两点。首先，需要充分利用会计系统，强调会计人员必须熟悉相关业务并准确处理；其次，由于管理者在大多数事情上都亲力亲为，对日常业务了解甚多，较少授权，在一些关键的风险控制点上（如合同的订立、收付款项、银行票据和印鉴、发票事项等）都由管理者自己掌握。

企业存活阶段：企业在这个阶段可能会注重业务规模的扩张，而忽视了企业自身的内部控制，管理层可能会认为营业部门是最重要的部门，其他部门的人员要为其服务，却弱化了会计控制和监督的职能。

企业扩张阶段：随着企业规模的扩大、管理的规范，建立内部牵制的制度也是不可缺少的，当企业每一项业务的开展处理都经过了各个部门、各个专业管理人员的核对，使彼此之间形成了相互联系的制约性，才能确保企业各个部门、岗位之间的相互监管。

（三）中小企业实施内部控制的意义

1.有利于提升中小企业经营信息和财务信息的质量

由于在业务活动过程中采取了必要的会计程序控制手续和凭证编号复核校对等措施，使企业的经济业务和会计处理得以相互关联又相互制约，发挥了一定的监督作用，这样就降低了发生错误的概率。

2.有利于确保中小企业的财产安全

中小企业通过对财产物资各个环节（采购、验收、保管、领用、会计核算等）采取的内部控制措施，可以进一步减少财产损失的可能性，与此同时，中小企业严格控制各部门铺张浪费及混乱使用财产物资现象，直接维护了企业固有财产的安全。

3.有利于中小企业的经营管理效率得到有效提升

中小企业通过内部控制的有效手段，促使企业各部门及员工之间分工合作，发挥职能及岗位优势，使中小企业的部门和人员都明确了各自的职责目标，各尽其职，确保了中小企业的业务活动有序、高效地进行，管理效率也得到提升。

■ YKWZ 包装有限公司内部控制现状

YKWZ 包装有限公司是一家专门从事食品包装、蛋糕盒、月饼盒、精品盒、节日礼盒、手袋及各类食品包装设计、开发、生产、销售为一体的专业包装的中小规模企业。

YKWZ 包装有限公司目前的组织结构主要由董事会任命的总经理及公司员工组成。在重点的职能领域设有财务科、营业科、人事总务科、资材管理科、品质管理科和制造科，资材管理科下属分三个部门，分别是采购、仓储、生产计划。公司拥有一流的生产工艺设备，成熟的生产技术，依附科技方面的大投入，以自主创新不断引进复合型人才，经过对现有产品和新产品的研发生产，取得了较满意的成效，未来公司业务发展空间较大。目前正处于扩张阶段，资产规模已从初期的500 万元扩大至3000 万元；人员已从成立初期的20 人迅速增加至近300 人；销量从初期的100 万元/年上升至800 万元/年。随着收入、费用不断扩张，对公司内部控制带来了巨大的挑战。

（一）内部控制环境不够完善

YKWZ 包装有限公司虽然在内部控制方面建立了董事会和经营管理层之间互相监督的治理机制，但公司并没有成立监事部门，以致公司在相关事项决策时，董事会与相关部门的总经理出现了职能重叠现象，引起总经理在公司的职能权力较大，涵盖了人事职务的调整、生产经营方向的决策、员工培训、绩效考核等工种的权力范围。这种一人权力独大的现象在中小企业中普遍存在，会引起公司内部权责不分、相互制约作用性减弱的后果。

（二）公司业务循环方面意识薄弱

YKWZ 包装有限公司在确定采购时间和采购数量时，要对以往的使用情况进行分析，通过计算找到其最低订货点和最佳订货量。但是目前公司并没有采用科学的方法去进行计算预测和分析，而更多的是依靠经验，这样很难真正对公司的库存和采购进行科学的控制。在这个问题上，相关部门和领导没有考虑其重要性，风险意识也不足，只是单单认为增加一项审核控制活动，会使采购效率降低，同时控制成本增加，认为不需要增加这项控制，对公司来说有一定的财务和经营风险。

（三）信息与沟通不及时

公司高层管理者对信息化建设的重视程度不高，他们认为，生产建设高于文化管理建设，这也是自身文化素质的局限性所导致。目前在实际运行中，计算机信息系统只被用来处理一些简单的表面数据工作，离企业要求的工作内容相差甚远。如果YKWZ 包装公司不注重信息化平台的建设，那么将无法进一步完善其内部控制，也影响公司业务的进一步拓展。

■ 完善YKWZ 包装有限公司内部控制的对策建议

（一）优化内部控制环境

YKWZ 包装有限公司应该根据自身的实际情况保证公司的有效运行，依据《企业内部控制基本规范》的有关要求，明确公司的组织架构及主要岗位职责，使内部控制制度得到良好有效的运行。针对前面论述的目前组织机构的缺陷，建议YKWZ 包装有限公司的组织机构进行必要的调整，并且根据公司内部审计的需要，在董事会以下增设独立内部审计机构，该内部审计机构应是在董事会授权下对本公司的全部经营运行情况进行监督和审计。在进行组织机构设计时，应注意将董事会与公司的管理层分开，至少在形式上杜绝决策董事兼任总经理的现象存在，切实坚持不相容职务相分离的制度要求。

（二）完善公司业务循环活动

对于采购环节中的采购订单审核问题，依据YKWZ 包装有限公司目前的状况，可以在财务监督的基础上做一些简化。建议YKWZ 包装有限公司增加财务部门审核控制的程序，考虑到采购的时效性，以及控制成本费用的要求，财务部门可以只对采购申请单中的现有库存量一项内容进行审核。此外，协调采购与财务两部门针对当前的实际情况写一份付款计划，一般情况下，该计划方案要与公司总政策保持一致性，并联合上报公司总经理，经公司批准后方可应用到工作中。如果在实际工作中发生一些特殊情况，在优先保证某一供应商的付款时，应由采购部门先提出支付申请，写明理由，经财务部门审核，报总经理批准后优先支付。

（三）加快进行信息系统建设

随着YKWZ 包装有限公司规模的不断扩大，员工信息量将大大增加，所以公司的信息沟通及反馈机制将变得越发重要。纵向和横向的信息交流及沟通渠道的结合，将保证信息及时畅达地传递。在公司业务处理中，审批人员可以通过办公系统发起与其他相关人员的沟通，在相关人员的反馈结束后，综合判断业务的风险和建议，建立纵向的信息沟通渠道，部门协作和内部请示机制则将所有相关部门人员集中起来。

■ 总结

伴随我国内部控制理论研究的螺旋式向上发展，对于中小企业，特别是规模迅速扩张的中小企业来说，已经开始意识到内部控制的重要性，企业持续发展的关键还是要加强内部控制。本文通过对YKWZ 包装有限公司的案例研究，运用内部控制的理论，描述了YKWZ 包装有限公司的内部控制现状，同时对内部控制产生的问题，从不同维度展开分析，试图有针对性地提出内部控制的主要思路和措施。