个人所得税改革发展方向分析

赵然

[摘要]改革开放发展中，我国制定并颁布了个人所得税，以此来适应市场化经济发展中的具体需求。个人所得税中的价值及意义一直是人们视线的交汇点和讨论中的重点话题。它对调整社会收入、进行二次分配有着重要的作用，同时个人所得税的征收在一定程度上对个人可支配收入造成了影响，科学合理的个人所得税征收能够对收入分配间的差距进行调配，对我国经济可持续发展有着积极的推进作用。下面将详细阐述个人所得税的发展、个人所得税改革中存在的问题以及个人所得税改革发展方向。

[关键词]个人所得税;改革发展;方向

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.32

随着改革开放的不断深入，我国社会经济得到了更好的发展，城乡居民们的收入也有所提升。不过在居民收入不断提升的过程中，收入差距也逐渐的显现出来，并还有着越来越大的趋势，基于这一情况，就需要运用个人所得税来调节个人间的收入，以解决分配不公等问题。目前所实行的个人税收扣除标准已经无法满足社会发展的需求，这使得我国税负出现不公现象，针对这些问题个人所得税的改革是目前亟待解决的一个重大问题。

1   个人所得税的发展

1.1   个人所得税的改革和完善

英国是最早征收个人所得税的国家。个人所得税是全世界各国中普遍开征的一个税种，大部分国家征收的个人所得税在全部税收种类中占着极大的比重，它也是国家政府中最重要的一个财政收入[1]。

在1980年9月份，我国出台了《中华人民共和国个人所得税法》，明确规定800元为个人所得税的征收起点。自此，我国个人所得税制度正式建成。

在这之后，为了顺应我国社会经济发展及不同经济形势的需求，我国不断完善、改进个人所得税征收制度。在1986年9月份，我国国务院发不了《个税暂行条例》，其中对本国公民们的个人收入进行了统一征收个人收入调节税。在1993年10月份，对《个人所得税法》进行了第一次修改，其中将个人所得税、个人收入调节税以及城乡个体工商业户所得税进行了合并、统一，这对于当时社会经济发展与调节个人收入等起到了一个积极的作用。在1999年8月份，第二次修改了《个人所得税》，这次增加了储蓄存款利息税。

近几年，为了适应社会经济发展需求，对居民各项基本生活消费支出做出有效的保证，对个人所得税征收起点做出了频繁的调整。在2005年的10月份，审议中通过将个人所得税征收起点定为1600元，在2007年的12月份，审议中又将个人所得税征收起点从2008年的3月1日起从1600元调整为2000元。在2011年3月份，我国再次修改了个人所得税法，将其调整为3000元，不过这一草案在一审是并没有通过。在2011年7月19日《国务院关于修改<中华人民共和国个人所得税法实施条例>的决定》第三次修订3500元已通过，在2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订将个人所得税征收起点调整为5000元。

1.2  个人所得税调节收入分配功能错位方面

个人所得税在各个国家来说都有着重要的地位，它是一个非常重要的税种，它最主要的功能之一就在于调节收入分配。但是，自中国改革开放以来，我国经济虽有所增长，但是贫富差距也越发明显，从我国整体居民收入中看，基尼系數越过警戒线已经是一个非常明显的事情。从我国统计局所统计出的数据中看，2000伊始，我国的基尼系数已经越过0.4的警戒线，并呈现出一个上升的趋势。在1987年，我国的基尼系数是0.317，在2006年则上涨为0.496。这一数据所呈现出的就是，我国穷人与富人群体较大，但是中间收入群体却呈现出严重缺失状态。在2010年的4月份，温家宝总理在《求是》这一杂质上说到：“逐步形成中等收入者占多数的‘橄榄型’分配局面。”

针对上述所说现象，在“十二五”规划纲要中提出了针对不同群体收入分配关系调整的政策，并提出：“明显增加低收入者收入，持续扩大中等收入群体，加大对高收入者的税收调节力度。”在2018年十三届全国人大一次会议政府报告中，李克强总理提出，要加强改革个人所得税，逐步提高个人所得税起征点，增加子女教育、大病医疗等专项费用扣除，合理减轻负担，鼓励人民群众通过自身的劳动增加个人收入，以此迈向富裕的发展道路。

后续，根据2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定，在这第七次修正案中将个人所得税征收起点提高到了5000元，并将原本的九级税制修改为七级税制，同时取消了15%、40%这两档税率，扩大了5%与10%这两个低档税率的开展范围，还扩大了45%这一最高税率的覆盖范围。如此一来，既能够在一定程度上减免中低收入群体的税收负担，提高低收入群体的收入，还能够缓解长期积压的社会矛盾，在税负方面更为公平、合理。当然，在这之中还是存有一定的问题[2]。

2   个人所得税改革中存在的问题

2.1   个人所得税来源不科学

现今，我国个人所得税征收主要对象为工薪阶层，依据财政部最近几年的数据显示，近几年，征收工薪阶层个人所得税的总额占据总征收额的一半以上，根据这一情况，就可说工薪阶层个人所得税的缴纳是我国个人所得税的主要来源。导致出现这一现象的原因在于，高收入群体并未依照真正的收入总额缴纳个人所得税，他们大部分的收入并没有报入个人所得税的征收范围中。基于此，个人所得税应加强对高收入群体的税收，并对相应的个人所得税依照高收入群体缴纳个人所得税的现象做出调整和修改，让其具备针对性，以此缩小贫富差距，化解社会主要矛盾，促使我国经济稳健发展。

2.2   税收政策不稳定

从个人所得税法确定以来，我国的税收政策一直处于一个修订的状态，个人所得税起征点也由最开始的800元涨至5000元，这其中有时代变化发展的原因，但是不断修订、调整也体现出了税收政策的不稳定性以及前瞻性的缺乏，它只能随着居民收入的增长而变化。在往后的发展中，随着社会经济、城乡居民基本消费支出水平的变化发展，个人所得税势必还会调整。

2.3   扣费标准不合理

我国在个人所得税征收中一般采用定额扣除的方法进行扣费操作。这一方式无法对不同纳税人的纳税能力进行一个整体性考量。简单的说就是，没有考虑到每一位纳税人的家庭经济情况，像是住房条件、医疗卫生条件以及赡养老人及子女等问题。因此，应当适当的对税收扣费标准进行调理，而不是对所有的纳税人采取统一标准进行扣费。

另外，定额扣除这一扣费标准也没有考虑到我国各个地区中纳税人的经济情况，也没有考虑到城市与乡村间的经济差距，未能根据发达地区与贫穷、落后地区的人均收入间存在的差异来制定恰当的个人所得税征收点，在个人所得税征收中也并未体现出公平性原则，因为没有做到上述这些需求，自然个人所得税的扣费标准是不科学、合理的。

2.4   单一以个人为单位进行税收

现今我国在征收个人所得税中主要采用定额扣除的扣费方式，而且是以个人为单位进行的税收，这没有考虑到家庭是一个整体，人们的大部分消费都是以家庭为单位进行的。基于此，个人所得税在进行征收时应依据整个家庭收入及消费情况进行，以此，才能更为全面、具体，否则就显得过于片面、不合理[3]。

3   个人所得税改革发展方向

3.1   建立健全科学合理税收制度

在2018年我国提出了新个人税法，依据这一新的个人税法，我们需要结合国情，根据改革开放中存在的具体问题来进行分析，以推进新个人所得税的深化改革。充分考虑我国纳税人们的日常开支、教育以及医疗方面，以便发挥出新个人税法在国民经济中调节的重要价值。

我国现今国际地位以及国际交往能力得到了较好的发展，以长远目光来看，我国个人所得税的改革发展目标应为建立综合所得税制。不过，综合所得税制对于征管的内外部条件及能力有着极高的要求，这需要我国纳税人的纳税意识提高，征管人员具备极高的素质修养和科学完善的税收征管体系才可以，同时还需要税务管理、税收环境及社会经济发展水平间有一个良好的协调。基于此，建立健全科学合理的税收制度，可以在原有的分类所得税制基础上，逐层推进，运用分类综合课税制度，逐步扩大综合所得税收范围，将其过渡到综合课税制度上。在实际操作中，可以将工资薪金、劳务报酬、生产经营和财产租赁这些所得涵盖到综合征税项目中。另外在将特许权使用费、财产转让、偶然、利息股息红利以及其他所得涵盖到分类征税项目中。通过采用这一较为规范的分类综合个人所得税制相比较分类所得税制来说具有一定的复杂性，但它与综合税制相比则较为简单，这一方法既能沿用我国传统扣缴方式，又能运用简单的附加税实现支付能力原则，通过这一灵活的税收机制能够加强对个人所得税的征收管理，提升纳税人的纳税意识，并为之后个人所得税制度模式进行转变打下一个良好的基础[4]。

3.2   加强互联网与税收征管间的联系

随着信息技术的发展，在税收中要加强信息技术的运用，在税收征管中，可以使用互联网建立一个安全、完善的信息系统，以避免因为信息不全面而导致税收监管不当现象的发生以及因为监管部门无法获取居民准确收入信息而出现偷税漏税现象，因此，我国应建立起全国统一的税收管理系统，对纳税人的资金收入情况及基本信息进行统一管理。另外，通过运用互联网，还可为纳税人提供网上缴税方式，这样更利于税务部门进行统计管理，而且网上缴税方式的实施也更符合信息时代的发展方向。税收方面的改革促使我国税收部门信息系统需要进一步发展，通过完善税收系统能够使得监管力度得以强化，提高税收效率。但在这一过程中，还需要公安系统、银行等的配合。

3.3   以家庭为单位进行税收

以个人为单位征收个人所得税是片面、不全的，应当以家庭为单位进行征税。将夫妇所得的整体收入综合起来联合申报纳税。这一操作更具公平性原则，在一般情况下，税收制度建立较为完善、治税思想能够体现出公平原则的政府，都是在税前制定了数额及名目不同的扣费额度。例如：扣除赡养老人的费用、子女教费用以及资助贫困亲属等费用。同时还需对其进行具体的划分，像两个子女的抚养教育费肯定不同于一个子女的抚养教育费，若老人或子女有残疾症状肯定又有所不同[5]。

4   结束语

总而言之，个人所得税的征收是我国所有税种中的一个重要税种，也是我国财政主要来源之一，它的征收对我国经济发展、个人收入分配有着重要的作用。在这之中不仅需要完善税收制度、建立科学扣费制度以及以家庭为单位进行收税，还需要对我国公民的纳税意识进行提升，让他们能够主动纳税，以促进我国和谐稳定发展。

参考文献：

[1]杨聪聪.个人所得税的改革与发展趋势分析[J].全国流通经济，2020（10）：173-174.

[2]张华.分析个税改革方向与税制设计[J].纳税，2019，13（27）：32-33.

[3]胡红红.我國个人所得税发展历程及改革方向探讨[J].财务与金融，2019（4）：23-26+57.

[4]范倩雯，朱胜男，傅晨晓，等.我国个税改革未来发展方向探析[J].市场周刊：理论研究，2020（1）：97-98.

[5]赵丽芳.个人所得税的改革和发展趋势探究[J].时代经贸，2019（20）：35-36.

[6]冉小思.个人所得税发展历程及改革方向探讨[J].现代商贸工业，2019（17）：73-74.