应收票据的账务处理及风险管控——以高职会计教学为例

丁双元

（武汉船舶职业技术学院，湖北武汉430050）

1 高职会计教学中应收票据常见的错误认知

依据会计新准则规定，应收票据是企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的尚未到期兑现的商业汇票。从这里我们可以看出，尽管应收票据的定义简单明了，似乎不难理解，但作为高职会计而言，需要作以下几个方面区分，避免在具体运用过程中出现一些不必要的错误。

1.1 把应收票据和其他票据混为一谈

从票据法的规定来看，票据有多种形式，商业汇票、银行汇票以及支票都是属于票据的范畴，但只有商业汇票才是我们所说的应收票据，而银行汇票、银行本票、支票属于企业的其他货币资金。所以，在高职会计中，一定要避免这种认识上的误区，切忌把二者混为一谈。一般而言，企业在销售材料、产品、商品或提供劳务时，如果是采用商业汇票的结算方式，那么企业就拥有了收取款项的法定权利，商业汇票作为企业的金融资产应予以确认为应收票据。至于企业在实际经营过程中接受了银行汇票、银行本票以及支票的行为等同于收到现金，不能作为应收票据。在现实中，应收票据可分为带息的应收票据和不带息的应收票据，但为了简化会计核算，企业取得的应收票据都以票面金额入账，没有考虑货币的时间价值。

1.2 把应收票据出票人、付款人、收款人和承兑人混为一谈

在我国，应收票据是企业持有的未到期或者未兑现的商业票据，一般都载有明确的付款日期、付款地点、付款金额、收款人、承兑人以及付款人，对高职会计而言，一定要从不同维度对应收票据的这几种角色人进行全面分析。首先，应收票据的签发人问题。一般情况下，应收票据可以由票据付款人签发，也可以由票据收款人签发，都具有同等的法律效力，所以，出票人有时和收款人为同一人，有时和付款人为同一人。其次，应收票据的承兑人问题。商业汇票有一个特殊的环节即承兑，没有经过承兑的商业汇票是无效的，承兑人是第一付款责任人，但当它履行自己的付款义务后，可以向付款人行使追索权。银行承兑汇票要经过承兑商业银行承兑才有效，商业承兑汇票有银行以外的企业承兑。所以要全面理解出票人、付款人、收款人以及承兑人之间的复杂关系，避免理解上的误区。

1.3 辩证地看待应收票据和应收账款

从理论上看，应收票据和应收账款有着本质的区别，但在一定条件下，其实二者是可以相互转化的。由于应收票据是有时间限制的，票据的最长期限为六个月，如果过了票据的付款期限，商业承兑汇票仍无法收回款项，就应该把企业的应收票据转成应收账款；同样，如果企业前欠的应收账款该由票据结算，则应该把应收账款转成应收票据。总的来说，应收账款和应收票据都是企业应收款项，都是由赊销行为产生的，并且，在一定条件下是可以相互转化的，所以，我们既要看到二者的不同之处，又要看到二者的相通之处。

2 高职会计教学中应收票据会计账务处理

高职会计中应收票据的核算并不复杂，但要区分应收票据来源的不同情况，并且，由于应收票据存在带息和不带息，会计核算略有差异。具体来说，应收票据的会计核算主要是三个方面的内容，即取得应收票据的核算，计提票据利息的核算、票据贴现的核算。

2.1 企业取得应收票据的核算

根据我国《企业会计准则》有关规定，无论企业取得的是商业承兑汇票，还是银行承兑汇票，会计核算都是一样的，相对比较简单。当企业因销售商品或提供劳务等取得应收票据时：借方登记应收票据，贷方登记主营业务收入和应交税费-应交增值税（销项税额）；当企业因债务人抵偿前欠货款而取得应收票据时：借方登记应收票据，贷方登记应收账款。

2.2 计提票据利息的核算

当企业的应收票据是带息的票据时，应根据权责发生制的核算要求，企业应在每期期末，计提应收票据的当期利息，以确保企业无论是否收到利息都应计入到当期的损益，这样做的好处是准确反映了相关的会计信息的结果，缺点是会计核算重复、简单。因此，如果应收票据期限并不长，且利率水平不高，每月产生的票据利息收入较小，对企业的财务成果不会带来较大影响的前提下，一般采取简化处理，只在终期或年末才计提票据利息，这样就大大简化了要进行重复的会计核算，提高了会计核算效益，在现阶段，很多企业会采用这种会计处理模式。如果按期计提利息，具体计算方法是根据票面金额、利率和对应期限计算当期应确认的利息，以此来增加应收票据的账面价值。在实际操作中，借方登记应收票据增加额，贷方登记财务费用减少额。

2.3 票据贴现的核算

企业在日常生产经营过程中，由于受各方面因素的影响，可能会出现资金紧缺情况，这时企业可以将持有的应收票据到商业银行申请贴现，贴现银行同意后，按一定的利率计算贴现利息，然后从票据面值中予以扣除，将余额付给企业，这样企业就得到现金流。因此，在现实中我们可以将企业票据贴现理解为一种质押活动，企业将应收票据作为质押物向银行申请贷款的行为。在高职会计中，对于申请贴现的票据，要分为带息和不带息两种情况分别处理。如果是不带息的应收票据，只需将应收票据票面金额减去银行收取的贴现利息即可；如果是带息的应收票据，这时需要将应收票据票面面值加上应收利息后再减去银行收取贴现利息。核算过程中要特别注意贴现期的计算，贴现期指的是从贴现日到到期日的时间间隔。如果应收票据的期限按日表示，则应从出票日起按实际经历天数来计算，但出票日和到期日，只能计算其中的一天，即采取“算头不算尾”或“算尾不算头”的方式确定最终的贴现日期；如果票据期限按月表示时，则票据的期限不考虑各月份的实际天数多少问题，应以到期月份中与出票日(承兑日)相同的那一天为到期日。在实务操作中，借记银行存款、财务费用，贷记应收票据

2.4 票据到期的核算

应收票据是有明确期限的一种债权凭证，票据应该按期足额支付，以保证良好的商业信用。一般情况下，企业应收票据是能够按期收回的，但也有例外。按期收回的会计核算相对简单，这时借记银行存款，贷记应收票据即可；但如果应收票据是商业承兑汇票，承兑人无法按期支付票款，那么，企业应将应收票据转为应收账款来进行核算，借记应收账款，贷记应收票据。

3 高职会计教学中应收票据的风险性分析

随着我国市场经济的进一步完善，金融体制改革不断发展，企业为了增强自身的竞争优势，扩大市场占有率，在结算方式上纷纷进行优化，而票据作为一种流通工具和融资渠道，受到越来越多企业的重视。一方面，我们应看到应收票据在企业生产经营中的重要作用，但另一方面，毕竟是企业间的赊销业务行为，存在多重风险。如何充分发挥应收票据的积极作用，合理管控其风险已成为企业的重中之重。

3.1 企业应收票据的信用风险及管控

出票企业的信用等级情况、经营能力以及未来发展状况直接关系着收票企业能否及时收回应收票据资金，一旦出票企业失信不予承兑应收票据或因自身经营状况不佳无力承兑应收票据，都会给收款企业带来严重的经济损失，这就是应收票据的信用风险。为了规避这种风险，企业应成立相应的信用风险管理机构，对企业赊销行为，要进行综合评估，深入考察对方的信用情况、经营资质以及经营能力，对应收票据的流程也要严格把控，不能为了扩大销售，提高市场占有率而忽略了其潜在的巨大风险，最后导致大量应收票据无法收回，形成呆账。另外，在使用应收票据时，优先选择银行承兑汇票，尽量减少商业承兑汇票。银行承兑汇票的承兑主体是银行，虽然要收取一定的承兑手续费，但收款风险小，相比较而言，商业承兑汇票的承兑主体是非银行金融机构，收款风险大，这也是企业使用应收票据应该关注的问题。

3.2 企业应收票据真假风险及管控

随着票据业务的适用范围扩大和使用频率增加，让一些不法之徒看到了可乘之机，他们通过恶意篡改、伪造印章等方式生成票据，以假乱真，给商业汇票业务市场带来较大风险。一旦企业的财务人员稍加不慎，缺乏相关的识别能力，没有甄别票据的真假，而导致虚假票据流入企业，就会给企业的票据管理带来相当大的安全隐患。虚假票据最终是得不到兑付的，所以必定给企业带来重大经济损失。为了有效管控此类风险，企业应当重视应收票据的管理工作，一方面，要持之以恒地对财务管理人员在票据收取、承兑和保管等方面业务知识的学习，加强职业道德培养，避免票据被人贪污、挪用等情况发生，提高票据风险防范意识；另一方面，企业也要建立相应的应收票据管理制度，不断学习和借鉴国内外应收票据的管理方法和经验，以此提升企业自身的票据管理水平，并逐步完善票据管理制度。

3.3 应收票据背书转让风险及管控

应收票据是一种有价证券，是可以通过背书进行转让的，持票人通过背书的方式将票据权利转让给他人，极大地提升了应收票据的适应性，但也存在一定风险。我国票据法对票据背书转让做了严格的规定，特别是在背书转让过程中，对于背书应记载事项、可记载事项、不得记载事项的规定，应收票据管理人员要十分熟悉，严格按照票据背书转让的相关规定予以执行，避免出现由于背书信息填写不完整、背书不连续以及具有瑕疵等情况而导致银行不予兑付，加大了企业收款难度，甚至无法按时收收回款项。对于此类风险的管控，企业首先要对背书转让的票据进行严格审核，确保票据背书信息满足承兑的一切要求；对于有瑕疵的背书票据，需要背书方出具相关证明材料；对于有严重问题的背书票据应予以拒收。其次，对于收到的背书票据，企业要加强管理，及时和背书人、承兑人或付款人取得联系，实行动态管理，确保持有的背书票据的有效性，避免出现背书票据损坏、过期甚至丢失现象产生。

3.4 应收票据对企业利润的不利影响及管控

应收票据收款的可能性优于应收账款，但是否一定能收回相应款项，从现实来看，应收票据还是存在收不回来的风险。这就产生了另外的一个问题，应收票据是基于商品赊销行为而出现，意味着当期实现了产品销售，符合会计收入确认的条件，使当期企业会计利润增加，但销售的钱并没用收回。如果后期能正常收回相关款项，则企业利润不受影响，但是，应收票据存在着违约风险，那么就对企业利润产生严重不利影响。为了有效管控这种风险，企业需要根据应收票据的余额计提一定的坏账准备，一旦出现应收票据无法收回，就用已经计提的坏账准备来冲抵，避免对会计利润产生较大影响。

4 小结

总之，随着我国经济社会的进一步发展，物质产品会越来越丰富，企业之间赊销商品行为不可避免，应收票据作为一种流通证券，在现实中的应用必定会越来越广泛，我们应看到应收票据对企业的积极作用，但也要看到带来不利影响。同时，应收票据的实践性强，高职会计应坚持知识传导和价值引领相结合，一方面要加强学生知识掌握和运用能力，另一方面要不断提高学生的思政水平，实现立德树人的根本任务，使得票据业务在我国得到充分发展的同时，商业信用也逐步提高。