航道公共基础设施资产构成明细分类工作探索与实践

张国旭，李长贵

（湖北省交通运输厅港航管理局，湖北 武汉 430035）

2018 年1 月1 日起施行的《政府会计准则第5 号——公共基础设施》（以下简称《准则第5 号》），2020 年12 月30 日财政部、交通运输部下发的《关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知》（财会〔2020〕23 号）（以下简称《通知》），要求对公路水路公共基础设施进行科学合理的确认、计量、记录和报告，具有较强的操作性和指导性。但在《准则第5 号》《通知》等执行前，由于可供学习和借鉴的经验、做法甚少，有些航道整治工程项目的建设单位按照原基本建设会计核算制度、办法进行工程项目会计核算，有可能会与《准则第5 号》《通知》的规定和要求不相符，导致了航道公共基础设施资产构成明细分类等工作过程较为滞后和繁琐。如何更好地贯彻落实《准则第5 号》《通知》精神，对公路水路公共基础设施资产构成进行科学规范的明细分类及价值确认，值得进一步研究和探讨。

笔者所在的汉江航道整治工程建设项目主要是在汉江河段上采用航道整治、疏浚等工程措施，改善汉江航运条件，提高航道等级，建设内容主要包括筑坝、护滩带、护岸、洲头守护、填槽等工程，以及航标配布、数字航道信息化管理系统等配套工程，最终形成了大量的航道整治建筑物公共基础设施资产。加强该类资产管理，维护国有资产安全完整，做好航道整治建筑物公共基础设施资产构成明细分类和价值确认等工作，显得尤为重要。本文以汉江航道整治工程项目为例，对航道公共基础设施资产构成分类和价值确认的处理办法进行了探索，仅供相关管理者参考。

一、明确目标，多措并举，为资产构成明细分类等工作做好准备。

在实际编制资产构成表、会计明细科目及编码表时,没有现成的经验、做法可以借鉴和参照，面对新挑战, 工作人员不等催促自奋进,不待扬鞭自奋蹄，不等不靠，主动作为。

一是认真学习、吃透财政部、交通运输部相关准则、通知、规定，组建参建单位和专业技术人员共同参与、相互配合的工作团队，以政策制度为根本指导，以工程资料为基础依据，以财务资料为主线载体，做到水路公共基础设施资产科学合理地确认、计量、记录和报告，工作标准统一、过程规范、数据准确。

二是严格按照现行有关规定和要求对工程项目投资从账面的投资数据和工程计量数据进行分析研究，制定工作流程、编制基础表格，采取分析复核、拆分整合、按类归集、实地察看、重置计算等方式，顺序填列生成资产构成明细及主体结构表、资产构成明细汇总表、资产汇总表，再由资产构成明细表逐项对接转换到会计明细科目及编码表、会计明细科目汇总表等，最后复核验证航道整治建筑物投资、公共基础设施构成、会计明细科目分类、资产价值入账的准确一致性、合理合规性、真实完整性，为航道整治建筑物公共基础设施初始计量时的资产构成明细分类及价值确认等工作做好准备。

二、围绕中心、紧抓主线，循序渐进完成资产分类及价值确认等工作。

在遵循客观性、相关性、配比性、谨慎性等原则的基础上，循序渐进完成航道整治建筑物公共基础设施的资产构成明细分类、价值确认，以及会计明细科目和编码表的依规对接编制等工作。

（一）以标段为中心，从工程资料入手，紧紧抓住费用（工程投资）这个主线，对各标段结算计量费用按序从工程量明细清单、分项目工程量、竣工结算计量确认的费用等多方面进行复核、分析填列，准确地将主体结构中的明细项目对应到相关资产构成的明细项目中。

1.根据项目概算、工程施工图、计量支付、工程结算报告、工程造价、竣工图等工程资料，了解项目的总体情况，包括滩段、汇总后的名称、原名称、对应的标段、资产类型、汇总类型、数量、面积（长×宽）/长度(m)、汇总面积（长×宽）/长度(m)、地区、区域、里程区间（Xm—Xm)、直接成本、间接成本、建设期间、造价审定金额等，按标段汇总编制《工程费用复核概况表》《工程计量外相关费用复核明细汇总表》，再由汇总表分析复核、依规拆分计列到各个标段投资明细项目的结算数据中，然后编制《工程结算辅助明细复核表》，这个过程从汇总表到明细表，再从明细表到汇总表，循环验证各项投资信息，确保各项信息完整，全面掌握项目直接计量费用和辅助计量费用的总体情况和明细分布情况。

2.以工程造价咨询审核确认的工程结算资料为基础，对工程量如：抛石、沙枕、砼预制件等工程计量项目进行分析、整合，复核工程计量主体结构费用与对应的资产构成明细项目的准确性及辅助计量费用分摊的合理性，并按标段编制“工程结算辅助明细复核表”，详细反映各个标段工程投资对应的资产明细项目。

（1）对工程结算计量资料中能单独对应到资产明细项目的主体结构工程费用（建筑安装工程），逐项分析归集列入资产构成的明细价值中，如：资产构成中的坝体由丁坝、顺坝、导流坝、潜坝构成，其对应的工程量包括挖方、沉D 型排、水上抛石、抛石护脚、排上抛石等计量数据；资产构成中的航道整治建筑物五级资产项目，分别为护岸、护滩、护底，其中：护岸的主体结构为枯水平台、水下护底、水下镇脚等工程计量数据。在工程师的配合下，先按标段整理好资产构成的明细项目及对应的主体结构工程费用（建筑安装工程），按资产明细项目填列《航道整治建筑物—明细资产主体构成复核表》中主体构成资产金额栏目，完成直接成本的分配归集工作。

（2）将工程结算计量中不能直接归集到资产构成表明细项目中的工程计量成本，如：工程结算计量中反映的疏浚、填槽、切滩、清障、洲头守护等工程费用，不能单独对应到资产构成的主体结构项目中，需要在工程设计、技术、施工等相关工程技术人员的配合下，通过资料分析、实物辨认，以对应受益的各项资产明细价值为基础，按照权重法以直接成本的占比进行分摊，将相关工程量费用拆分归集到对应的资产构成明细项目中，并按资产明细项目填列到《航道整治建筑物—明细资产主体构成复核表》中非主体构成资产应分摊转入金额栏目。

（3）对工程结算计量中的相关费用（应归入主体结构费用），如专项检测费、安全生产费、奖罚费用等，能直接计入受益资产构成表明细项目中的直接归集，对没有明确归属的相关费用，由受益的资产明细项目共同负担，即在各个标段内按照权重法以资产构成项目直接成本的占比分摊计入。

（4）在完成工程计量费用归集后，按标段编制“航道整治建筑物—明细资产主体构成复核表”，按财政部公路水路公共基础设施资产构成口径，准确清晰地反映明细资产中构成主体资产的金额及应分摊的非主体资产的金额。如：本项目构成主体资产的为护岸、护滩带、护底、丁坝、顺坝、渡口、停靠站等，应分摊的非主体资产为疏浚、切滩、清障、填槽等工程计量项目。

3.整理归类待摊投资，依规合理分摊待摊投资，确保分摊合理，不重复、不漏项、不误摊。按照财务结算账面的待摊投资数据，结合各类相关合同内容实际情况，对项目的全部待摊投资的受益对象进行分类，然后分别采用直接分摊和间接分摊的方法对待摊投资进行分摊。其中，直接分摊的待摊投资（能够确定由某项资产负担的待摊费用）细化计入到不同标段所对应的资产明细项目中，间接分摊部分（不能确定负担对象的待摊费用）按各明细资产的权重比例进行分摊计入相关资产明细中，然后编制形成公共基础设施—航道整治物分摊明细表(按标段)。

（二）以滩段为中心，紧紧抓住资产这个主线，采取内查资料、外察实物相结合，核查资产所在的地理位置、里程区间，并逐项与实物资产进行核对，确保账实相符。

1.复核各滩段群明细资产的实际数量。本项目资产构成归类初始是以标段为类别显示的，为便于航道公共基础设施明细资产管理，在以标段为资产明细分类的基础上，进而以资产的地理位置进行分析分类计算填列，即对每项明细资产所在的滩段进行清理、归类列示。如：满（**）滩段包括“满10#至14#（*）坝”、“满P1、P2、P4（*）岸”等资产；聂（**）滩段包括“聂P4（*）岸、聂P2-1#（*）带、聂P2（*）坝”等资产。确保每个滩段的资产数量、所在的地理位置、区间里程等真实准确。

2.核实各滩段群明细资产构成价值，确认按滩段汇总的资产价值。

（1）在完成以滩段为中心的资产明细项目分类后，将其对应的直接成本（建筑安装工程）在按各标段归集费用的基础上，以滩段为中心进行拆分整合，仍然分为构成主体资产项目金额(直接记入)、构成非主体资产项目金额（按权重分摊记入）两部分，采用直接记入和按权重分摊记入的方法，确认各明细资产的直接成本。

（2）将财务账面反映的待摊投资金额，按合同进行清理归类，按照受益对象不同，采取直接计入或按权重分摊的方法归集到对应的资产明细项目，完成资产从明细到汇总的价值确认，形成“公共基础设施—航道整治物分摊明细表(按滩段) ”。

3.以完成的资产明细清单为依据，编制完整的《基本建设项目交付使用资产（公共基础设施—航道整治物）明细表（汇总）》，详细反映资产滩段、汇总后的名称、原名称、对应的标段、资产类型、汇总类型、数量、面积（长×宽）/长度(m)、汇总面积（长×宽）/长度(m)、地区、区域、里程区间（Xm—Xm)、直接成本、间接成本等，并与竣工验收数量等相关信息进行核对，确保交付使用资产的相关信息与竣工验收相关信息一致。

4.以滩段群为单元，实地察看实物资产，确保各滩段的资产真实存在。针对航道整治建筑物资产分布广、路线长，为便于核实实物资产，应根据各滩段列示的资产明细，深入实地，逐项核查资产名称、类型、座落地址、数量、面积、地区、区域、里程区间等，再形成资产盘点清单，与资产明细清单对比，认真分析复核，如有偏差，认真分析原因并更正，确保实物资产真实存在、账实相符，确保资产信息的真实性、准确性及完整性。

（三）以资产价值为中心，紧紧围绕资金这个主线，复核会计明细科目及编码表反映的资产价值总分类和各级次明细分类的各个层次资金的准确一致性、合理合规性。

1.将资产构成明细项目对应转换到会计明细科目中，完成从实物尺度（资产）进行记录到以货币尺度综合地加以反映的特征的转换。根据财政部《关于进一步加强公路水路公共基础设施政府会计核算的通知》（财会﹝2020﹞23 号）的规定和要求，结合本项目的具体情况，一是将《公路水路公共基础设施资产构成表》中的各项资产明细项目依次对应转换到《公路水路公共基础设施会计明细科目及编码表》中的资产分类明细项目，如：资产构成表中四级项目为防护工程、坝体、堤类；五级项目为护滩、护底、抬揽浮、其他，丁坝、顺坝、导流坝、潜坝，防波堤、挡沙堤等，分别对应转换到会计明细科目及编码表中的六级科目，七级科目中。两类表之间的无缝衔接，清晰地反映了公共基础设施资产从实物形态到价值形态、从一级会计科目分级次流向七级会计科目的价值流向，为后续计量提供了详实的数据信息。二是健全完善辅助核算内容，包括辅助核算信息、备查信息，如：辅助核算的滩段名称、施工标段，备查信息的资产水系、航道等级、航道公里数、地区区域、里程区间、长度(m) 、建设时间等等，为后续计量和资产管理提供详实可靠的数据信息，为有效提供升资产管理质量夯实了坚实可靠地基础。

2.汇总资产明细，确认资产总价值，核实入账资产总金额。对《公路水路公共基础设施会计明细科目及编码表》进行汇总，编制《公共基础设施—航道整治物科目汇总表》，在此基础上，编制《基本建设项目交付使用资产（公共基础设施—航道整治物）明细表（汇总）》，对各类明细资产的价值进行确认无误后，完成《基本建设项目交付使用资产（公共基础设施—航道整治物）汇总表》的编制工作。