如何解决企业内部审计的供需矛盾

胡晓华

（中交一航局第一工程有限公司 ，天津 300450）

内部审计是企业在市场竞争和管理变革背景下的必然选择，随着现代企业治理结构和管理制度的逐步完善，企业对内部审计的需求也发生了质的蜕变和量的激增。但是，我们也清晰地认识到，内部审计在技术手段、专业思维、业务能力、效能产出等方面难以满足企业的需求，发展质量和发展速度需要提升，一定时期内，解决内部审计的供需矛盾是从业人员所面临的重要课题。

一、内部审计供需矛盾的主要表现

在经济学中，供需矛盾是供需双方对商品或服务在数量、质量、结构、时间、空间等方面的不适应、不均衡的现象，供大于求或是供不应求。内部审计供需矛盾是指审计成果的使用方对内部审计工作在数量、质量、内容、范围、时效等方面的需求与内部审计产出能力之间的矛盾，主要体现在内部审计成果难以满足使用者的需求。突出表现在以下几个方面：

（一）业务量需求与产出能力的矛盾

近年来，随着我国“一带一路”建设步伐的推进，国内企业所面临的市场环境不断变化，抢占市场、拓展业务使得企业分支机构、分子公司的设立不断增加、业务领域不断拓展，企业生产扩张和经营调整增加了业务监控、风险管控的要求，对内部审计业务“量”的需求不断增加，但是，内部审计部门的配置与企业发展的速度和规模明显不匹配。以H 公司为例，在2015 ～2020 年期间，该企业增设了10 个境外分支机构、14 个项目公司、5 家分子公司，但内部审计部门的机构设置和人员配备并未增加，现有审计人员难以满足日益增加的业务量的需求，审不到、审不透、审不完的现象较为普遍。

（二）业务内容需求与专业配置的矛盾

随着企业风险因素越来越复杂，对于内部审计业务内容的需求也从财务监督、内控控制、绩效评价为主，逐渐转向以风险导向为主的内部审计，而国内内部审计始于财务监督，最初的从业人员也以财务人员为主，面对跨专业、跨行业的审计事项，内部审计人员的专业储备难以满足“业务内容”的需求。作为一家施工企业，H 公司逐渐从传统施工领域转战项目投资、城市开发、商品销售等领域，经营格局的变化使得企业对内部审计参与风险管理的需求越来越迫切，但是内部审计的专业配置并未跟上企业转型升级的步伐，面对“不熟悉的业务”和“不了解的领域”，专业结构单一的内部审计从业人员往往出现“无从下手”的被动局面。

（三）业务范围需求与部门职责定位的矛盾

业财一体化、业务全球化、管理标准化、风险复杂化促使企业的管理思维适时调整，因此，对内部审计如何参与企业管理提出了新的要求。以H 公司为例，管理层认识到内部审计在风险管控方面独有的优势，确定了财务收支、主要负责人离任、项目终结、对下结算、境外项目、重点项目、重大决策等实施“必审”，并鼓励内部审计部门审计立项以“风险为导向”，“没有不能审”的事项。这表明管理层对内部审计的期望值比较高，但同时，审计范围的变化与原有部门职责定位发生了冲突，平衡同级部门关系、协调内部矛盾，如何在“不越位”的前提下有所作为，成为内部审计面临的新考验。

（四）业务时效需求与技术手段的矛盾

随着大数据、云计算、移动终端、远程可视等信息技术的发展，推动了企业的业财融合和扁平化管理，加速了数据的传递速度和决策效率。但是，相较于财务共享、业财一体、远程管理系统等技术手段在管理中的广泛运用，内部审计信息化手段发展较慢，计算机审计、远程审计、实时审计等技术还不成熟，这直接导致审计结果产出较慢，审计结论带有“事后性”，难以及时满足决策需求。

（五）业务质量需求与行业现状的矛盾

近年来，企业内部审计成果的使用从操作层面向运营层面、战略层面提升，内容从流程制度完善向内部控制、风险管理方面拓展，业务方向从财务向生产经营、信息技术、人事行政等领域延伸。作为企业改善管理、完善制度、风险管控、重大决策的支撑依据之一，企业对审计结果越来越依赖，这增加了对内部审计“业务质量”的需求。但不得不承认的是，内部审计起步晚，发展慢，很多企业尚未形成完善的工作标准和成熟的工作技巧，内部审计工作更多的依赖从业者的个人从业经验和主观判断能力，审计工作质量整体参差不齐，难以为决策提供优质的参考意见。

二、解决内部审计供需矛盾的主要途径

面对供需矛盾，从业人员需要努力提升内部审计产出能力，提供优质、高效的审计结果，不断满足企业内外部的需求。在实践过程中，企业可以做以下尝试。

（一）科学配备内部审计组织，激发发展活力。

首先，企业应建立独立的审计部门，赋予明确的部门职责，并根据审计需求变化对内部审计部门的职责进行适当调整和更新；同时，应设置审计委员会，使内部审计工作在审计委员会的监督与领导下开展，除了按照审计需求，协调审计资源、管理审计事务外，审计委员会还可以帮助审计部门开展组织内部横向沟通，解决内部阻力。科学的部门设置和职责定位，能创造良好的组织环境，激发内部审计部门的发展活力。

（二）优化内部审计资源配备，积聚成长动力。

在对内部审计“质”的需求和“量”的需求不断提升的背景下，企业需要按照业务规模、风险环境等因素，不断优化内部审计的资源配置，设置各专业的专职、兼职审计岗位，并按照审计频率和审计业务量，调整配置人数。通过“专职+兼职”，多专业领域的综合化人员配备，满足内部审计在人员和专业方面的需求，为内部审计发展积聚成长动力。

（三）加强内部审计队伍建设，打造综合实力。

在企业的战略发展规划中，几乎所有活动都与“人”的因素息息相关。相较于生产、经营活动，内部审计是一项以人力资源运用为主的专业性工作，企业应加强对审计队伍专业素质的建设，进一步提升审计人员的专业素养，培养复合型内部审计人才，建立企业内部的高水平、高素质的内审队伍，提升综合实力，是解决内部审计供需矛盾的决定性因素。

（四）丰富内部审计工作方式，提升技术能力。

财务共享、业财一体等新的管理应用技术的发展，一方面，使内部审计的对象客观发生了变化，促使内部审计技术方法也要随之改变；另一方面，信息技术提升了管理的效率，传统审计方式亟需跟上业务效率。在这样的背景下，远程审计、计算机审计等信息手段成为利用信息化方式实现快捷审计和实时审计的必然选择。

内部审计首先应该充分利用业务信息化资源，实现在线审计；利用企业管理平台，实现办公自动化和信息共享；其次，应建立畅通的信息资源收集渠道，实时获取被审计单位信息。同时，应选用合适的审计管理软件、建立审计数据模型，通过技术实力的提升，解决在效率方面的供需矛盾。

（五）提升内部审计标准化水平，挖掘专业潜力。

内部审计标准化是指由内部审计部门制定并应用的统一的工作程序和要求、标准的工作方案和底稿、规范的审计步骤和方法、优秀的审计技巧和经验等一系列工作规范，通过制定、贯彻和推广内部审计标准，保障审计质量、提高审计效率，防范审计风险，使审计成果得到使用者的认可。内部审计标准化是调动所有从业人员的经验和智慧的集思广益、总结经验的过程。

内部审计标准化的重点在于，不同从业人员按照标准的审计流程实施相同的审计项目，可以得出同一审计结论，这是保障内部审计结果“有用”、“有效”的关键。通过审计标准化，挖掘内部审计的潜力，实现审计流程的规范、审计经验的共享、审计技巧的传承，缓解内部审计在质量和效率方面的供需矛盾。

（六）内部审计合理外包，实现适度“省力”。

内部审计工作一般需要具有行业经验、审计思维、专业敏感度高、综合素质较好的人员，但目前来看，招聘和培养优秀的内部审计人员不仅难度大，而且成本高，恰当、合理的审计业务外包，不仅可以弥补内审人员不足的短板，缓解内部审计资源不足的问题，还可以提升内部审计的专业性和独立性，同时，内部审计业务外包，一定程度上减少了人员的配备和相关费用的支出，相对来说更经济，可以降低内部审计成本。

但是，内部审计“外包”一定要控制好“度”，对于涉及企业商业秘密、与企业特殊性关联度高、需要大量内部协调的业务，并不适用外包的方式来解决审计需求与审计资源的矛盾。

（七）巧用内外部检查结论，达到“借力”发力。

随着企业监管环境的变化，上级审计机关、国家政府审计、社会审计、外部管理质量认证、税务稽查、安全检查、历史审计结论等都会对企业发布检查（审计）结论。这些结论性成果，一方面是企业改善管理的重要依据，另一方面对这些成果进行“再加工”和“深加工”，促进外部检查（审计）成果的“再利用”，是实现新的审计成果、体现审计价值的重要方式。

内部审计要关注外部检查（审计）结果，找准突破口，作为审计立项的重要依据之一，努力提升审计成果运用的深度和力度，通过“借他人之力”发力，使审计成果转化为企业生产力。

（八）集团企业审计共享，形成内审合力。

财务共享中心的建立提升了财务处理效率，也增强了财务对企业经营管理决策的支持作用，人、财、物三大信息流更加顺畅。这为审计共享的建设思路提供了实践经验。

集团企业往往层层设置内部审计机构，既存在机构冗余的问题，同时，每一级内部审计机构均存在资源配置不足的情况，这就需要进一步整合企业内部审计资源，提高资源的使用效率。具体可以采取如下措施：按专业和从业经验对人员进行分类，形成审计资源数据库；同一类别、同一被审计单位、同一区域等具有相同属性的审计项目，可以由相对固定的审计人员开展；开展内部审计人员的跨专业合作和交流等，这些措施都可以提高内部审计资源的使用效率和效果，形成企业内部审计的“合力”。

近年来，企业对内部审计的高期望值促使审计任务不断加重，在审计资源相对短缺、专业发展相对落后的背景下，形成了内部审计的供需矛盾。提升内部审计产出能力，满足企业各层级信息使用者的需求，解决现阶段的供需矛盾，是内部审计彰显价值、发挥实效的必然选择。