目标成本管理在汽车零部件企业项目管理中的应用研究

房玲

摘 要：本文对目标成本管理原理与方法进行概述，并分别对设计、开发与生产阶段的成本管理要点进行探究，最后结合实际案例，以汽车零件企业的自动排挡项目为例，阐述目标成本管理的应用方法与效果，包括成本目标确定、总目标分解与目标实现三个阶段。力求通过本文研究，使目标成本管理的作用与优势充分发挥，真正实现节约成本投入、提高企业效益的目标。

关键词：目标成本管理;汽车企业;项目管理;应用措施

引言：当前汽车消费市场迅猛发展，国内汽车零部件企业陷入更加激烈的竞争环境，站在长远立场上看，企业获得更多市场份额的唯一出路便是提高产品质量、压缩投入成本，通过引入目标成本进行战略管理，将成本管理渗透到产品设计到生产的全过程，避免成本过高压缩利润空间，使企业具备良好的成本优势，在竞争中处于有利地位，推动汽车配件产业的长远发展。

一、目标成本管理概述

1.基本原理

项目成本管理是在特定时间内，为实现某种既定目标，对项目开展期间的支出进行控制和管理的各项措施。通过成本管理可及时发展和解决项目开展中的各类问题，最终实现高质量、低成本、安全可靠的目标。成本管理作为企业项目管理的关键内容，成本盈亏对企业效益具有直接影响，甚至决定了企业的成败。目标成本管理的原理是在一个循环系统中实现。在项目初期根据已经通过审批的计划开展;在项目开展期间，需要投入多种资源，如人、财、物等，且团队成员要不断排除外界干扰，使项目顺利运行。为使项目成本得到良好控制，还应采集大量实验数据，将其汇总整理，并将实际值与计划值对比，观察二者偏差情况。如若偏差较小，则可顺利开展;如若偏差较大，应深入剖析偏差成因，并采取相应的控制措施，经过一段时间的调节后，观察两个数值偏差，如若纠偏效果明显，项目进展回归正轨，则可继续开展本项目，否则需要继续纠偏。可见，成本管理贯穿整个项目生命周期，对项目总体效益具有直接影响。

2.管理方法

目标成本管理法可充分满足企业当前环境需求，将產品成本、时间、质量等综合到一起，在成本发生之前进行管理，使产品设计与流程进行改进，关注消费者与竞争对手，将各个主体串联到价值链中，并创建跨部门合作关系。采用PDCA循环法，即计划（P）、实施（D）、检查（C）与处理（A）的英文缩写，该循环一经开始便会使项目在循环改善中得到提升。该循环的重心在于A阶段，将成功经验编制成管理规范，避免后续犯相同错误，将遗留问题投入到下一个流程中解决，直至全部问题都得到妥善解决。

3.管理内容

（1） 成本确定。根据目标市场价格、企业目标利润与产品数量计算的成本，与产品改进、内部挖掘与成本可控性相结合，使企业利润得以实现。通过目标成本可将企业在特定时期应达成的总体目标真实反映出来，可见事先确定目标成本十分关键。一般情况下，根据竞争市场价格与期望利润来确定，计算公式如下：

W=Q-H

式中，W代表的是目标成本;Q代表的是竞争市场价格，主要受市场竞争趋势影响;H代表的是目标利润，由企业与所处行业财务情况共同决定。例如，某产品Q值为100元，该企业需要获得15%利润率才可生存，则该产品的目标成本的计算公式为：100*（100%-15%）元。

（2） 成本分解。主要流程是根据企业实际情况，对经济责任进行划分。通常情况下，是将总目标分为多个子目标，再具化为实际指标。在此期间，将市场机制纳入企业之中，对市场竞争风险进行传递和削弱。总目标分解应遵循成本可控性原则，由上至下的开展，且在人本化理念的影响下，将员工的潜力与创造力充分展现出来;还可根据不同部门与生产单位的责权界限，使成本总目标在横纵两方面进行划分，将各项责任落实到个人。

（3） 成本实现。该项工作主要在产品设计、实验与开发阶段完成，待产品正式批量生产后，成本控制点便发生改变，转移到持续改进方面。为促进目标成本实现，需要完善以下工作：一是对比成本差异，在成本设计基础上，并对比实际值与预期值的差异，采取措施持续改进;二是产品投入生产;三是持续改进，在项目开展期间，对产品流程进行优化，由此降低成本。

二、目标成本管理在汽车企业管理中的应用要点

1.设计阶段

在汽车产品设计中，整车系统需要多个零部件共同作用才可稳定运行，每个独立的零部件产品开发水平均会影响全局，需要对整车系统中的各个要素功能、特性进行评估，还要注重目标成本评估，通过控制各个零部件成本，从而压缩整车系统的生产成本。在产品设计期间，主机厂会严格按照新车型确定目标市场，对销售价格、目标利润率、生命周期销量等综合分析，并对总体汽车系统的成本进行分解，分解后各零件目标成本便是企业理论目标销售价格。

2.开发阶段

在产品设计完毕后，由主机厂将项目定点通知书提交给零件供应商，并批准产品设计方案与售价。将所有涉及到的商务信息以合同形式呈现出来，如项目开发时间、售价、订货量等等。在开发过程中应对产品进行严格、全面的校验，在实验中反复验证，确保产品适应低成本设计方案，能够通过全部实验验证，并获得客户满意，此时才可投入批量生产。如若客户对设计概念存在异议，则应在投入实验之前按照客户要求进行修改，一旦产品投入实验便不能再有改动，否则将会因二次实验导致成本提升。因此，产品开发阶段意味着设计冻结，项目原料成本、生产工艺等指标与批量生产基本相同，在该环节实施目标成本管理更有利于项目实际成本跟踪与利润掌控。

3.生产阶段

一方面，采购零件成本控制。产品设计与个别新零件对供应商的要求较高，需要引入经验丰富的供应商与企业技术人员共同完成，确保初始阶段尽可能降低零件采购成本。在产品研发期间，当零件设计图出炉后，由采购部门向供应商询价，各个零件最少要货比三家，综合评估各家的报价，并由项目团队共同商议后决策。另一方面，生产期间成本控制。一般零件企业采用精益生产工具使各个零件成本得到良好控制，逐渐剔除不增值生产环节，避免资金浪费，以最小的成本提高生产效率、满足市场个性化需求。技术人员对当前生产环境进行优化，缩小生产空间、缩短等待市场、提高生产节奏，并面向一线生产人员进行持续培训，使其充分熟悉生产装配流程，缩短产品的生产周期。同时，还可通过革新设备提高生产期间设备运行效率，缩短生产工艺全流程，工程质检人员根据批量生产中的质量问题深入分析，通过优化生产工艺流程、革新设备等方式，使生产装配中的质量问题得到良好掌控，由此减少生产质量缺陷，降低返工与报废概率。通过优化产品的生产过程，使生产成本得到有效控制，并将其作为业绩考核的指标之一，依靠精益生产工具持续提升厂内生产水平，争取以较低的成本生产更多优质产品。

三、汽车企业项目开发目标成本管理的应用案例

1.基本情况

以H汽车零件企业为例，该企业重点从事汽车零件设计、研发与产销，现已成立16年，产品包括车内配饰、车外配饰、动力总成零件、底盘零件等等，并与丰田、福特、大众等知名汽车厂建立长期合作关系。当前汽车市场竞争日益激烈，该企业始终将成本管控与利润提升作为核心目标，尤其在进入国际市场后，受到的冲击更加强烈，充分意识到降低成本、提高竞争力对自身发展命运的决定作用，因此决定采用目标成本管理法，结合实际发展情况，将该方法投入到自动排挡项目管理中，制定科学合理的目标成本规划，通过成本确认、分解与实现，最终取得理想的实践成果。

2.目标成本规划

（1） 目标成本确认

工程师应根据客户需求设计产品性能与特点，再由商务人员进行市场调查，根据调查结果得出客户能接受的价格，根据这一价格确定产品特性，且价格还要根据功能与特性的改变做出相应调整，并综合分析市场环境，包括竞争对手相同或类似产品的特点、价格等，以此为参考调整自身产品的价格。在获得客户询价书后，由项目经理牵头创建项目团队，结合产品与技术的相关要求，由设计师确定产品概念，将客户需求从产品特点与功能方面体现出来，制成基础设计图与物料清单，依次为依据由工程师预算零件成本，由工艺师预算装配、制造成本，模具师预算模具成本，由项目经理将上述成本支出整合起来，得出总成本。例如，在自动排挡项目中，根据以往相似项目与新产品设计经验确定该产品价格为408元。根据目标价格确立流程，对客户可接受价格与竞争产品价格进行分析，最终以406元拿下该项目。根据企业总利润要求与待生产产品组合，对该车型的预期销量综合分析，最终确定该产品组合的目标利润应超过10%。根据上文计算公式，将相应指标代入其中，其中竞争市场价格Q为375.06元，H值为10%，则目标成本W=375.06（100%-10%）=337.55元。

（2） 目标成本分解

在成本分解期間可更加深入了解客户的功能需求，推动功能目标朝着功能元目标转变，并将其分配给不同功能模块后，再分配给相应主体，各主体共同努力实现成本目标。在确定成本总目标后，将其划分成多个子目标，并以具体指标展现出来。项目组应结合产品要求编制功能清单，因换挡机构的功能较多，且换挡拉锁与变速箱连接，换挡手柄与面板暴露在外，不但要满足用户对功能性的需求，还要美观艺术，符合用户的审美要求。对此，先要罗列功能清单，这也是目标分解的基础所在，本项目采用亲和图进行数据简化，输入众多定性数据，依靠头脑风暴，使小组得出更多观点，先将观点写在纸片上，再将其归入各个独立类别内，最终经过小组审查与商讨后实现分类。组员结合客户最关键的功能进行分析，即换挡、指示灯、安全防护、美观性，并将上述功能进行细化，列出功能清单，如下图所示。

汽车零件功能亲和图

在清单中对各项指标评分，获得不同功能权重，将功能指标分别量化后对比分析。组员利用优先级矩阵方式，派遣资历丰富的研发、销售与工程专家对各个功能进行评分。根据重要性安排优先次序，该矩阵是矩阵与树图的结合体，可将项目开展情况真实反映出来，为领导者科学决策提供参考。通过亲和图将该项目中客户所有关注功能逐一罗列出来，利用优先级矩阵对各项功能的权重进行评估。先从横向对比，每次可得出一项权重值（如1、5、10等），将上述权重填入行单元内，并将此类数值的倒数值（如1/5、1/10等）也应填入与之相对的列单元内;再计算出各行权重之和，相加得出总和，行总和与总和的比例便是各功能的权重，由此可得出该产品不同功能权重。

采用矩阵评分的方式，将客户最关注的几种功能相应权重进行展现，其中指示灯功能权重为11%、P-R-N-D换挡功能权重为30%、安全功能30%、防护功能16%、美观功能10%。根据上述数值可知，换挡与安全功能是客户最关注的两种。将各类功能的相关性进行整理，汇总成电子、换挡与手柄三个模块，其中P-R-N-D换挡归入换挡装置，指示灯、P档位锁止功能归入电子装置，美观与安全功能归为手柄装置。将产品功能项逐一罗列出来，并对各个项目权重进行评估，在完成上述工作后，还要明确各项成本的责任人，才可使成本指标真正得到控制。在对各模块成本深入分析后，结合企业各部门的职责，将每个模块的成本目标划分到相应部门中，再由该部门制定控制措施，使设定目标成本顺利达成。

该项目中零件类型包括两种，即外购件、内制造件。前者由采购部负责管理与成本管控事宜，后者由制造部门负责。首先，由项目经理牵头组织采购、质量、设计与制造部门的负责人开会，明确相应工作的责任部门。根据物料清单与各零件功能、外表要求，对其特征与加工难度进行分析，使制造部门加工、质量管控能力得到综合判断，并吸收借鉴相似零件加工经验，在小组商讨后，该项目中全部零件均为外构件，由制造部进行装配，采购部负责各模块的成本目标，要求通过采取降低成本的措施，达成既定成本目标，保障项目收益率。

（3） 目标成本实现

该项工作主要包括三项内容，先要计算成本差距，在成本设计基础上，将产品设计应用到生产中，最后对其持续优化。

①对比成本差异。明确允许成本与当前成本的差异，可从人工、材料、管理成本等方面着手进行对比。根据对比结果可知，材料项目成本的差异为19.11元，可变、固定、人工与管理成本的差异为4.14元，这四项成本指标差异之和仅占材料差异的1/5，可见目标成本实现最行之有效的方式便是控制材料成本。

②材料成本管控。产品设计对成本的影响不容忽视，目标成本管理的重点在于产品设计期间的成本控制。要想达到理想的成本削弱效果，应明确设计阶段如何对产品成本产生影响，且对产品设计到销售的全部成本进行分析，以往单纯考虑制造成本较为片面，因产品销售、存储等成本均会受到产品设计的影响。在目标成本管理期间，要想技术人员对产品、技术、生产流程等与成本间的联系综合分析，在产品正式设计之前对客户价值影响进行评估，根据市场需求进行产品设计，并非是在新技术推动下盲目生产。在成本发生之前创建目标管理体系，改变以往成本发生后才实施管控的模式，大多数承诺成本存在于设计时期，大多数实际成本存在于生产阶段，这便可解释出为何目标管理的重心在设计阶段，应对该阶段由研发到处理的成本形成全过程进行分析，由此确保产品在整个周期内的有效控制和降低。在此基础上，产品设计也属于重要工作，应投入大量时间和精力，减少费时费力的调整，使产品能够尽快上市，为企业创造收益。在产品设计期间，只有实际成本与目标相同时，才可将其批量生产，在确定成本削减目标后，由设计部门制定多样化成本控制措施。

一是在传统设计中，主要将换挡核心机构当作二级零件，但本项目将其功能调整到换挡内，减少下级子零件数量，达到削减成本的目标;将原本的销钉变为弹簧销，不但装配难度降低，且无需购买装配线，由此节约了零件成本，促进生产与制造效率提升;二是某汽车零件原本采用注塑与丝网印刷相结合工艺，需要两步完成，经过技术组研究后，决定改良传统技术，引入新工艺，将其变为模内转印，这样只需一步便可完成，通过精简工艺流程，大大降低了损耗，使零件成本得以节约;三是在产品质量与规定相符的基础上，优先使用低价材料来节约成本。该项目在产品符合机械性要求的基础上，用PP+20%TaⅡco材料替代原本的PC/ABS，并更改防尘罩固定法，用超声波焊接替代原本的订书针，使订书针零件被剔除;同时，优化防尘罩的尺寸，在确保产品功能的情况下尽量缩小，由此减少单个零件的生产成本;采用一体化裁剪方式，提高裁剪效率，减少裁剪期间造成的损耗;四是优化产品结构，在零件使用时尽量采用共用件，由此节约模具成本投入，减少整车系统的开发成本。

③零件采购成本控制。该项工作主要由采购部控制成本，在确保材料功能与质量的情况下，以最少的成本购买最高品质的货品。在实际采购中，可对现有相似零件的成本进行调查，高成本的零件应重新选择更加优惠的供应商;还可将供应商伙伴整合起来，增加订单额度获得更多优惠，由此节约成本。受模具摊销的影响，零件需求对单一成本具有较大影响，国内零件加工成本较低，在完成海外订单时，可将全球采购工作放到国内，增加采购订单量，节约成本。针对进口零件应尽量在国内寻找供应商生产出替代品，这样不但可降低零件物流成本，还可规避汇率变化产生的经济风险。

3.应用效果

该企业通过目标成本管理法的应用，确定自动排挡产品的目标成本，并从设计、开发与生产等环节进行深化管理，使设计方案更具竞争力，在采购期间加强材料成本控制，使项目利润空间得以扩大，实现自身与供应商的双赢。在目标分解期间，最大的成果在于将亲和图与优先级矩阵应用其中，对产品功能权重进行科学评估。可见目标成本管理并非独立存在，应与其他学科相结合，要求企业不断开拓思路，结合项目实际特点采取成本管理措施，使成本管理内容更加丰富，管理效果更加显著。

四、结论

综上所述，当前汽车总量不断增加，市场对汽车零部件的需求也随之提升，零部件企业在面对激烈的市场竞争时，应积极引入目标成本管理法，将其应用到零件设计、开发与生产的各个阶段，通过确定目标成本、总成本划分、成本实现等方式，在保障零件质量的前提下尽可能地压缩成本，由此扩展利润空间，提高企业经济效益，使汽车产品朝着国际化方向发展。

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