公司治理视角下电商企业内部审计分析

赵联果 范云婧

摘要：当前信息技术的快速发展带动了全球互联网的爆炸式发展和电子计算机的普及，这使得电子商务日渐融入人们的生活。电商企业面对的是瞬息万变的市场风险和无法预计的内外部风险。文章立足于电子商务行业的大环境，结合我国电商企业（如天猫、京东）现状，对审计风险进行深入分析，并从公司治理的角度浅析我国电商企业内部审计的缺陷，提出完善的建议，对我国电商企业治理有现实意义。

关键词：内部审计;电商企业;公司治理

电商企业近年来持续发展，改变了人们的生活方式，众多企业都在抓紧线上机会。2020年的“双十一”，天猫平台从10月21日起开始做预售，消费者可以付商品定金，在最终交易日付剩下的尾款。11月1日“双十一”活动正式开始，一直持续到11月11日。“双十一”天猫最终的成交额为4982亿元，但不是天猫的收入。天猫的收入来自两个组成部分，一是商家的交易提点，另一部分是电商平台的广告收益。各种商家入驻天猫平台，会给天猫平台付一定的保证金和软件服务费。根据不同的产品，服务费的比例不同。天猫“双十一”共卖出去4982亿元的货，平台赚到的佣金大约接近250亿元。还有广告收入。针对“双十一”活动，商家的广告支出比例大约也是5%，商家会在电商平台上投放各种广告进行营销推广。所以天猫在广告上收入约250亿元。再如京东“双十一”活动的销售额是2715亿元，比上一年的交易额增加了600多亿元。这些数据说明我国电子商务行业的快速发展，与此同时，电商企业的内部控制也会发生重大变化，电子商务将面临新的挑战，若原有的传统内部控制方法仍然应用于企业，没有改革和完善，将会增加电商企业受内外部环境的风险影响的可能性，也不能应对未来电商行业的发展中将会出现的问题。在公司的经营管理中，内部控制是公司管理层控制风险的重要手段之一。只有在有效、科學的内部控制体系下，企业才能实现更广泛、更高效的资源配置，为企业创造更大价值奠定基础。

一、研究背景与意义

研究背景：当前，电子商务行业迅速发展，规模不断扩大，我国的大型电商企业如天猫、京东等发展到一定阶段，经营管理方式逐步成熟，管理层要重视内控制度，完善经营和控制机制。保障企业的资产安全和企业会计信息真实有效的基本条件是企业的治理结构，而完善企业的治理结构不但能保障企业内部控制的有效性和安全性，还能够实现不同层次内部控制目标的一致性，从而促进企业的高效运作和管理层的科学决策。

研究意义：为顺应时代的发展，应对市场上的各种风险，企业加强公司内部控制，增强会计信息的有效性是内部审计的主要目的。内控控制导向的企业的主要特点是公司资本主要由银行或股东持有，股权相对集中。公司很少进入证券市场融资，股东信息相对充分，没有严格的内部控制。因此，为了企业长远发展及增加企业的市场价值，完善内部审计是必不可少的。

二、内部审计在公司治理中的作用

从理论基础上看，两者具有高度的一致性。公司治理主要是基于委托代理理论、责任理论、信息不对称理论和利益相关者理论作为基础理论，这是内部审计产生和发展的重要理论依据。

（一）预防和监督财务舞弊行为

内部审计能够对企业运营起到监督的作用，在企业内部控制中可以更好地预见虚假财务报表迹象，起到警示作用。防治舞弊是内部审计的一项传统职能，我国《内部审计具体准则第6号》规定，有效实施控制、预防、发现和纠正财务欺诈行为的主要责任在于组织的管理层。内部审计部负责协助管理层预防、发现和纠正经济欺诈行为。规避财务舞弊行为最有效的方法是建立和完善本组织的内部控制制度，确保内部控制制度充分有效性是企业内部审计履行这一职责的主要手段。

（二）评价公司可持续发展的能力

内部审计为企业生存和发展保驾护航，在一定层面上能够反应企业的经营健康状况。企业可持续发展应当及时反应企业经营效率，以企业内部审计工作为平台，优化公司治理，倡导风险管理，优化提升管理效率，最终实现企业健康发展。内部审计逐渐成为公司治理的有利手段和有效工具。企业承受的市场约束和社会责任的增加，导致企业承受的市场风险日益加剧，企业可持续的不确定性也趋向复杂，在当前电商行业发展的大环境下，内部审计的完善将会为企业应对市场风险增加强有力的保障。

（三）强化企业的风险管理

企业内部治理的过程中，内部审计不仅在企业内部控制中起到控制和监督作用，也能够降低企业的经营风险。它的独立性和全面性也是不言而喻的，也可以甄别、评估潜在的经营风险，并提出对应的措施或建议。内部审计始终以企业整体发展为前提，在审计监督中发挥重要作用。内部审计部门能够更客观、更全面地衡量风险，以风险管理为目的推动业务发展，向管理层提供风险管理建议;参与风险管理过程，积极协调不同的风险管理阶段，将风险降至最低，并提高被审计实体的运营绩效。作为一个独立的部门，内部审计部门更应公正地为风险管理提供最基本的支持。

三、我国电商企业内部审计现状、问题及原因分析

在电商企业，内部审计的主要目标是以下三点：一是确保企业依法正常经营，正确认识电子商务环境，确保企业合法经营。二是财务信息的完整、准确性。电子商务的商业模式不同于其他行业，电商企业存在赊销和应收账款较多。三是成本效益性。审计能够降低企业的成本，提高企业的效率。

（一）内部控制制度现状

目前，许多企业主要依靠内部审计部门进行监督和评价，而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门或与财务部门受同一人的领导，内部审计实际缺乏足够的独立性。大多数企业在追求利益的同时，没有结合实际情况制定内部控制制度，导致内部控制制度形同虚设，在实践中得不到有效实施。大多数电子商务企业的内部控制制度都过于形式化，没有充分发挥其作用和职能。

电商企业虽设置了内部审计部门，但由于隶属于财务部门，做账和查账都缺少独立性，没有起到内部控制的作用，因此形同虚设的内部审计部门对企业财务信息的真实性和准确性也不能保证。

（二）管理层缺乏风险意识

我国的大型电商企业管理层意识不到内部审计的作用，没有建立规范的操作程序，没有积极、主动、系统地实施风险管理，降低了适应环境变化的能力，增加了管理风险，可能会导致未来的重大损失。管理层对内部审计不重视将会直接导致公司对内部审计人力物力的投入，也会导致内部审计的独立性受到影响，内审工作无法有效进行，内部审计机构虚设。

（三）缺少有效的监督机制

网络技术是电子商务企业的一把“双刃剑”，会增加内部控制的風险同时影响企业的正常运作，网络数据安全会对企业内部控制的整体运行产生直接影响。现代信息技术的飞速发展，网络技术改变了企业的业务流程，企业信息系统的开放性使得企业之间的信息交流方式发生了变化，企业内部控制的方法和内容发生了变化。在内部控制的内容上，我国企业还缺乏合理、科学的风险控制手段，还不能有效地监测系统风险。某些电子商务企业管理层因为制度不可靠而设立了审计部门，对经营活动领域的不同内部管理制度执行不到位，电商企业管理层权利过大缺乏控制、制衡和监督，企业的决策者只有权利，却没有明确的责任，无法落实审计结果的处理工作，影响内审的效率，导致内审部门在电商企业中无法发挥应有的监督作用。

四、促进我国电商企业内部审计发展的建议

（一）加强人员培训

电子商务企业的管理层必须在企业中对内部控制的重要性进行大力宣传，强调内部控制在企业管理中的重要性，在招聘内审人员时，应该重视员工的责任感，增加内审工作的独立性，从而提高企业内部审计工作的有效性。安排企业内部审计部门员工学习传统企业优秀内部控制制度的精髓，引入优秀的内部控制制度，建立适合电子商务特点的企业内部控制制度，从而提高企业营运的效率。为适应加快内部控制建设的需要，企业还应加强对综合内部审计机构人员的培训，使内部审计在企业中充分发挥其职能和作用，为企业应对市场风险提供保障。

（二）完善内审程序

按照国际内部审计准则的要求，完善内部审计结构最重要的一步是实施内部审计制度和机构的规范化。鉴于电子商务行业的商业环境是不断变化的，市场也是瞬息万变的，电商企业有必要保持持续的风险管理，完善企业的内部审计程序，并及时调整风险管理体系，以便更好地应对环境变化所带来的风险。

（三）落实审计结果的处理

实施内部审计制度的标准化，是加强电商内部审计制度和完善审计结构的最重要一步。为了确保内部审计有效实施需要电商企业建立健全的内部审计程序作为电商企业的制度基础。内部审计程序的完善能够提升电商企业的管理效率。是提高内部审计价值、促进公司治理改善的直接动力，能及时、公正地解决内部审计发现的问题，及时落实内部审计部门提出的管理改进意见。

（四）完善公司治理结构

所有权的界定引导我们建立现代公司治理体系。换言之，一个由董事会、监事会和最高管理层组成的组织结构，形成了这三个群体之间的控制和制衡，可以实施有效地监督和激励，提升各利益相关者的积极性。这样，内部控制制度才能得以顺利实施。

五、结论与展望

现阶段对于我国电商企业是机遇也是挑战，我国电商企业要抓住机遇，实现企业内部结构改革，完善企业内部审计和内部控制制度，有效规避企业内部或外部风险，实现企业长远、健康、可持续发展。企业更要注重不断引进人才，向审计队伍中注入新的活力，丰富内审人员知识结构，使内部审计能够高质高效地发展。

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（作者单位：西京学院）

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