农产品加工企业内部控制机构的设置及运行机制研究

吕 田 吕春蕾 赵杜悦 宋保胜 *

（1.河南农业大学 经济与管理学院，郑州 450046； 2.墨尔本大学，澳大利亚 墨尔本 VIC3010）

脱贫攻坚成果巩固同乡村振兴战略实施的有效衔接，是今后“三农”工作中的重要内容，也是解决农村社会主要矛盾、加快农业农村现代化建设的重要举措。加强农产品加工企业内部控制和管理，在充分发挥内部控制制度作用的基础上，降低农产品加工企业管理风险，提高农产品加工企业盈利水平，是乡村振兴的重要一环，也是脱贫攻坚成果巩固的重要举措。

围绕农产品加工业内部控制制度，不同专家、学者从不同角度进行了较为全面的研究，普遍认为企业效益的提高，必须加强管理，结合企业特点健全内部控制制度。作为以粮食作物为原材料的农产品加工企业，材料购置的季节性和产品销售的季节性较为明显，农产品加工企业内部控制的制定和执行总体上仍处于探索阶段。因此，在厘清内部控制制度的功能和运行特点的基础上，通过对部分农产品加工企业进行实地调研，了解企业对内部控制制度的现实诉求和行为逻辑，分析内部控制制度制定和实施过程中的现实障碍和制约因素，构建多主体参与、全过程把控的治理模式，以此提高农产品加工企业管理水平和经营效益，巩固脱贫攻坚成果。

1 内部控制制度推进企业管理水平提升的内在逻辑

健全、有效的内部控制制度可以较好促进企业提高经营管理水平，强化企业风险防范能力，保证企业健康、可持续发展。首先，内部控制制度能够对企业各类要素进行合理配置。合理的内部控制可以通过机制设置引导各类要素在各项业务流程、各生产环节之间有序流动, 及时查找经营管理过程中的不合理现状，帮助管理层修订管理制度，调配相应资源要素，提高资源利用效率和企业管理水平。其次，内部控制制度能够促进企业文化的创建。科学的内部控制制度在不影响原则、不侵害企业利益的情况下，融合柔性化管理，加强信息的沟通和交流，带动职工的工作积极性和凝聚力，形成良好的生产运营和管理氛围。第三，内部控制制度能够加速企业运转效率。完善的内部控制制度使企业内部的机构设置、权责分配和业务流程等诸多方面相互制约、相互监督，保证各生产运营环节紧密相连，各部门职工能够快速、有效执行各自职责，促进企业各项业务流程顺畅、高效，推动企业良性运转，促使企业由数量规模扩张阶段到质量提升阶段转换。第四，内部控制制度能够保证企业会计信息质量提高。健全的内部控制制度能够为企业财务核算确定业务规范，提供操作标准，使会计报表真实、可靠，财务信息更加客观、透明，能够为企业内部决策提供科学依据；同时，客观、真实的财务信息能够为企业提供宽松的外部经营环境，吸引外来投资，进而扩大企业经营规模。

2 农产品加工企业内部控制机构设置和运行现状

为了解农产品加工企业内部控制机构设置、运行情况以及制约农产品加工企业内部控制制度健康运行的因素，课题组实地调研河南省、山东省、四川省379家农产品加工企业，围绕企业内部控制制度的机构设置、人员配备、制度制定、制度运行环境、制度执行、过程监督和评价等方面进行了实地调查和访谈。利用实地调研数据，结合调研农产品加工企业实际状况和内部规章制度等，在广泛查阅文献的基础上，针对农产品加工企业内部控制制度制定和运行情况进行现状描述和分析。

2.1 农产品加工企业内部控制机构设置情况

企业内部控制机构是制定内部控制制度、设置内部控制流程、组织实施、日常监督和事后评价的部门，健全、完善的内部控制机构是企业内部控制制度有效运行的基础，也是企业进行高效管理的保证。根据对379家农产品加工企业内部控制制度设置情况调研，结果显示：有312家农产品加工企业设置有内部控制机构，占被调查对象总数的82.32%，说明企业领导比较重视企业内部控制建设，意识到内部控制可以提高企业管理能力；但这312家设置有内部控制机构的农产品加工企业，只有137家农产品加工企业内部控制机构是独立设置，不依附于任何部门，占比43.91%，不及半数，显示出许多企业对内部控制制度独立运行的重要性认识不足，致使内部控制机构日常工作开展受到一定程度影响，内部控制制度作用不明显。

2.2 农产品加工企业内部控制人员配置情况

企业任何一个部门正常工作的有序开展，都需要配置相关专业人员作保证。企业各项业务活动通过专业工作人员的事先规划设计、过程引导监督、结果的评价反馈，确保企业生产经营活动合理运转，提高企业管控质量。通过对设有内部控制机构的312家农产品加工企业相关从业人的配备情况调查，有146家农产品加工企业内部控制机构配备有专业的人员，占设有内部控制机构农产品加工企业的46.79 %。企业拥有专业的内部控制人员，能够结合企业特点，围绕企业生产经营流程，规划设计科学合理的规章制度，提高企业农产品加工企业运转效率。有69家农产品加工企业内部控制机构配备的人员有缺岗现象，占农产品加工企业内部控制机构专业人员配置不健全总数166家的41.57%。人员的缺岗，致使企业一部分业务流程缺乏监督指导，内部控制缺失。有97家农产品加工企业内部控制机构配备的人员，是有其他部门人员兼职，占配置不健全总数166家的58.43%，如部分农产品加工企业内部审计人员由财务人员兼任，会呈现“既是运动员，又是裁判员”的现象，造成一些业务自我监督功能丧失，不利于企业管理水平提升。

2.3 农产品加工企业内部控制制度的制定和执行情况

建立健全和完善企业内部控制制度，保证内部控制制度的有效性和实用性，可以减少企业的生产和经营成本，保护企业资产的安全，避免企业财务和经营的风险。内部控制有效性源于内部控制制度对其目标实现的保证程度，内部控制的制定与实施离不开公司内部治理结构的支持[1]。根据对379家农产品加工企业内部控制制度制定和执行情况调研，有334家农产品加工企业制定有相关的内部控制制度，占被调查对象总数的88.13%；但由于部分农产品加工企业内部控制从业人员专业性不强，事前调研力度不够，对企业整个业务了解不透彻，致使所设置的内部控制制度不能够涵盖企业所有环节。内部控制制度设置不健全的农产品加工企业有104家，占制定有相关的内部控制制度334家农产品加工企业的31.14%；有157家农产品加工企业设置的内部控制制度与企业实际生产环节不匹配，占制定有相关内部控制制度334家农产品加工企业的47.01%。内部控制制度与农产品加工企业业务流程的脱节，造成实际业务的运行没有标准可依，失去管理原则，运转效率得不到有效保证。由于部分农产品加工企业内部控制机构从业人员在设置相关规章制度时，与基层单位接触不多，没有考虑基层业务人员领悟力和执行能力，有76家农产品加工企业设置的内部控制制度要么无法执行、要么执行不到位，总的执行效果不尽如人意，占制定有相关内部控制制度334家农产品加工企业的22.75%。

2.4 农产品加工企业内部控制制度的评价和反馈情况

企业内部控制制度执行是一个“建设-评价-再生”的闭环控制过程，通过构建、运行、评价、反馈和重构等环节，促进企业整个业务流程高速有效。在对379家农产品加工企业内部控制制度执行过程和执行结果的评价反馈中得到，有178家农产品加工企业并没对内部控制制度执行情况进行定期总结评价，占被调查对象总数的46.97%。总结评价的缺失，造成企业对经营业务运行中存在的问题判断定性不准，处理不到位，降低企业运营效率。有134家农产品加工企业对内部控制制度运行情况进行定期总结评价，出具修改建议，但由于部分企业领导层重视程度不够，基层部门消极对待，整改不力，造成企业内部控制制度达不到应有作用，占被调查对象总数的35.36%；有193家农产品加工企业内部控制执行环境不理想，这占被调查对象总数的50.92%。由于企业整体经营环境欠佳，职工对内部控制制度了解不多，加上宣传力度不够，内部控制部门与基层业务部门沟通交流不畅，监督评价的反馈机制不健全，造成部分内部控制制度与企业实际业务开展呈现“两张皮”现象，内部规章制度控制不了实际业务，部分业务环节跑、冒、滴、漏状况较为严重。

2.5 农产品加工企业内部控制制度运转的保障机制设置情况

任何制度的执行和正常运转都需要有完善的保障机制做基础，需要经费的支持和基础设施做保证。内部控制会影响企业生产、经营、投资、管理的各个方面，与企业价值创造和投资者权益息息相关[2]。通过对379家农产品加工企业内部控制制度执行过程中的保障机制设置情况进行实地调查，有183家农产品加工企业没有对内部控制制度运行制定相对应的保障制度，占被调查对象总数的48.28%，保障制度的缺失，致使农产品加工企业的内部控制制度运行缺乏有效支撑，运转效率不高；有127家农产品加工企业对内部控制制度制定和内控项目实施设置相应的专项资金，占被调查对象总数的33.51%，资金得不到保证，有一些特殊的内部控制项目无法开展，一些较为重要业务的控制测试无法实行，业务的合规、合法性无法得到有效监督；有215家农产品加工企业没有对内部控制制度制定和制定运行提供信息化支持，占被调查对象总数的56.73%，由于没有信息化平台的支持，致使一些业务无法跟进了解掌握运行状况，运行数据不能够快速传递，无法及时进行分析，造成过程监控滞后，影响管理的实效性。

3 农产品加工企业完善内部控制机构设置和运行机制的构建

3.1 提升领导管控理念，健全企业内部控制机构的设置

农产品加工企业从原材料的采购、产品的生产和销售，涉及面较广，业务流程较为琐碎。完善的内部控制机构是保证企业内部控制制度管控业务流程的前提，也是提高农产品加工企业管理效率的外在条件。首先，强化领导内部管控理念。企业领导应定期学习《企业内部控制基本规范》《企业内部控制评价指引》等相关制度，意识到内部控制在管理中的重要性。其次，遵循相机行为理论，选择最经济途径，结合农产品加工企业实际业务流程，设置对应的内部控制机构，保证每项业务都能够合规、合法，正常运转。第三，保证企业内部控制机构的独立性。农产品加工企业生产环节较多，各部门之间业务交叉和衔接频繁，设置各级别的控制机构应保证其独立操作，以便提高管理效率和管理质量。

3.2 合理调配人力资源，完善企业内部控制人员配置结构

内部控制从业人员的业务素质直接关系到企业内部控制制定的执行效果及企业风险防范能力的提升。首先，结合企业内部控制管理需要，针对农产品加工企业内部控制设置和运行专业特点，全面统计专业人员数量，建立内部控制相关专业人才库，统筹调配人员流动，保证内部控制业务有专业人员负责。其次，针对内部控制机构业务开展需要，全额配备工作人员，全方位开展内部管控活动，同时，杜绝兼职人员参与内部控制业务，保证不相容业务有不同人负责，提高内部控制工作质量。第三，不断提高内部控制人员的自身业务素质的提高，针对国家政策的变化和外部经营环境改变，一方面要加强自身业务学习，定期或不定期进行专业知识测试；另一方采取“引进来，走出去”方式，聘请专家到单位讲课，或组织人员外出培训，多层面提高从业人员业务能力和专业技术水平。

3.3 制定切实可行的内部控制制度，保证企业内部控制制度的可执行性

合理、有效的内部控制制度能够使企业业务按照规划的流程有条不紊地进行，保证企业经营活动处于可控范畴，最大限度地发挥查错防弊功能。首先，在制定企业内部控制制度前，要对农产品加工企业各项业务、各个流程进行实地调研，找出每个环节的关键点，进行针对性的设计控制制度，力争使其契合实际业务流程。其次，结合基层业务部门人员实际情况，进行内部控制制度讲读培训，使一线工作人员了解内部控制制度的制定背景和实施意义，掌握具体的实施步骤和程序，保证各项业务在日常生产经营活动中合规合法。第三，对内部控制制度进行动态化管理。针对外部市场行情、企业内部经营战略的变化、农作物种植面积以及天气不确定性，及时对内部控制制度进行适当调整，使之与实际业务相匹配，保证内部控制制度的可执行性。

3.4 打造宽松的运营环境，创建通畅的评价和反馈渠道

宽松的生产经营环境，能够激发职工的工作创造性和积极性，融合上下级之间的关系，保证政令畅通传达和基层信息上报无阻，使企业内部控制得到有效执行，职能得到有效发挥。企业的内部控制对绩效的提升具有重要意义，内部控制作为企业发展的重要战略要素，有助于提高企业经营效率[3]。首先，领导层要有大局观意识。工作上，按照规章制度进行刚性管理，唯才是举，奖罚分明；生活层面，融合柔性管理手段，定期深入基层，了解职工需求，从政策、制度层面给予关心，多角度、多层面给职工创造宽松工作环境。其次，构建多元联动机制。沿着内部控制制度的“健全性-符合性-有效性”这一主线，邀请企业各基层部门人员参与对内部控制制度的制定和执行情况进行评价。第三，加强内部沟通交流，集思广益，创建畅通的反馈渠道，对评价结果和相关建议，及时上报领导层；同时，对基层部门存在问题的整改措施，要指导到位，使基层部门工作人员能够按照要求，有序进行改正。

3.5 强化各方面保障机制建设，促进企业内部控制制度有效运转

单位保障机制建设是结合单位业务需要，在政策制度、资金供应、基础设备等方面提供的支持。首先，企业要制定相关政策、制度，明确企业内部控制制度制定的作用，具体应用范围，如何执行使用，结果的评价以及奖惩标准。其次，结合实际业务量大小，围绕内部控制制度的制定和执行，设置专用资金，明确规定资金使用范围，坚持专款专用，杜绝转移挪用。第三，针对农产品加工企业生产经营环节，加大网络技术建设，培养技术人才，开发相应软件，构建区域网络，搭建信息平台，将原料购置、产品生产、销售、仓储、人力等管理内容录入综合信息化平台，实现信息的共享；同时利用网络技术进行信息的甄别、筛选，确保这些信息快速、便捷在企业内部各层传递，加快处理时效，提高管理效率。

4 结语

内部控制制度的有效运行要与制度刚性与管理柔性相结合，通过完善公司治理而与企业经营目标适应，培养和谐的内部环境，改善内控缺陷[4]。农产品加工产业是连接农作物种植和市场的载体和抓手。提高农产品加工企业的管理水平，增强企业营运能力和盈利能力是脱贫供攻坚成果巩固乡村振兴有限衔接的基础和保证。因此，要增强农产品加工企业领导层的管理意识，强化内部控制建设，健全内部控制机构，完善内部管理制度，强化日常监督，简化上下级交流的通道，促进上下级之间的信息与沟通，创造良好的内部管理环境，有效促进内部管理效率的提升，进而提高企业盈利水平，向前拉动种植业的种植效益，增加农民收入，向后能够丰富居民日常生活需求，全面促进社会和谐、健康、可持续发展。