论经济责任审计的责任界定与制度完善

伍岚

摘 要：要保证审计工作顺利进行，就需要相应责任机制的保障，经济责任审计应运而生，要明确经济责任审计的责任界定并完善配套制度。笔者从多年审计工作实践出发，结合国内外关于经济责任审计的最新研究专著，强调经济责任审计的责任界定的重要意义，分析经济责任审计中责任界定可能存在的问题，并提出一些具体的建议。

关键词：经济责任审计;责任界定;制度完善

中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）07-0144-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.144

1 引言

经济责任审计是一个复杂的概念，在不同的使用场景有不同的概念，既可以从宏观的角度进行总结，也能从微观的角度进行分解。财产所有权是企业运营的保证，经营管理权是企业生存发展的基石，为了避免财产所有权与经营管理权相分离，审计制度应运而生。没有审计制度，会计资料数据容易出现造假的情况，财产经营管理人的责任也经常会出现混同。经济责任审计具有审计的基本特征，是审计的有机组成部分，经济责任审计就是审计。既然可以从宏观的角度对经济责任审计进行分析，那么也可以从微观的角度对经济责任审计进行剖析。狭义的经济责任审计在过去是不存在的，它是一种新型制度，其存在的意义是将机关和国有企业事业单位领导人的经营管理责任清晰化，以审计作为主要工作活动的内容，在现实生活中的表现就是任中责任审计，即在任期内，要对领导人经济责任进行审计。离任责任审计也是重要的表现形式，存在的意义是为了强调领导人离任时的经济责任认定。由于广义的经济责任涉及范围很广，研究难度比较大，笔者从狭义的经济责任审计出发，研究狭义经济审计中可能出现的问题。

2 经济责任审计的现状

2.1 经济责任审计的意义

在新的时代背景下，国家更加关注党风廉政建设，加强党风廉政建设离不开审计制度的支持。经济责任审计制度也有助于加强对干部的监督管理，明确干部的经济责任。各行各业的工作其实都离不开经济责任审计制度，在权力运行的过程中，经济责任审计制度如果落实不到位，权力就无法受到监督，容易造成权力的恣意。如果权力的运行过程始终处于封闭状态，那么就很难发挥经济责任审计制度的监管作用，权力运行无法被节制。经济责任审计制度就是要起到监督管理的作用，让领导干部不能随意动用手中的权力，意识到滥用权力的后果，遇到事情三思而后行，做出更成熟的决策，减少权力运行中封闭的情况，让权力能够在透明的环境中运行。

2.2 经济责任审计的现状

目前经济责任审计制度已经在各部门单位开展实行。但是经济责任审计制度在实际运行过程中，仍然存在一些不完善的地方，需要从法律法规入手，为经济责任审计制度提供法律依据，对于经济责任审计制度中的缺陷进行填补。各地审计工作的具体情况一般由审计所进行统计，经济责任审计得到了单位负责人的重视，推广工作进展顺利，经济责任审计的配套制度也愈加完善。制度的完善离不开经验的积累，经验的积累需要转化为制度支撑，地方政府为了保证经济责任审计制度能够正常运行，对审计制度量身定做了一些规章制度，这些规章制度可以与经济责任审计制度完美匹配。各个單位根据自身的特点，对经济责任审计制度进行了一定程度的改造，将经济责任审计制度与其他审计形式有机的联系在一起。经济责任审计制度离不开规范的法律制度支持，其工作重点是要将审计工作与法律联系在一起，用法律指导审计工作，形成审计工作的长效机制，实现并限制领导的权力，减少在经济活动中领导权力过大的问题，形成权力的制衡。经济活动的结果一般与领导的决策有密切联系，在工作中积极落实经济责任，要对干部的工作成果进行监督，让干部维持高尚的品格，防止工作中出现懒政和受贿等情况。

3 经济责任审计中的责任界定

责任，是指人们在生活中实施一定行为，造成了一定的消极后果，需要进行善后补偿的一种行为。责任一般意味着消极的结果，经济责任主要是由于工作失误而产生。担任经济有关职务的人员，一般可以支配财政资产，使用国有资源，甚至可以动用国有资本，国家的基金和资金一般都在相关人员的控制之下，工作人员应该做好自己的工作，避免工作中出现失误的情况，一旦出现失误，造成严重后果，就要接受处分并承担责任。经济责任比较丰富，可以分成两个主要类型。

3.1 财务责任

财政收支是一项重要的工作，财政收支活动不规范，内容不实，会降低企业的经济效益，让企业的财政计划无法实施，并且妨碍相关决策的正常运行。资金是进行生产活动的基础，如果没有足够的资金支撑，会造成资金结构失衡，影响企业的生产经营活动。投资项目是企业增加收入的重要方式，投资项目没有选择好，会造成企业利益的损失。充裕的资金可以保证企业的日常运营工作，不仅要有足够的资金作为支撑，在经营过程中还要注意运营所需要的成本，开源节流，保障每一笔资金的有效利用。在企业经营中，不能因为企业的债券以及债务模糊，降低企业的生产效益。要实现债务的顺利清偿，增加企业的经济利益。企业的收入分配制度是否公平，关系到企业中的和谐气氛，在企业的经营中，应该注意协调各方的利益，把眼光放长远，做出有利于未来的明智决定。经济责任制要有完善的制度作为支撑，制度建设应该科学具体，具有一定的操作性。企业的工作任务是企业经营的生产目标，企业的工作任务是否达成也是衡量财政责任的重要指标。

3.2 会计责任

会计责任是衡量财政责任的重要指标，完善的法律法规可以为会计责任提供足够的制度支撑，要把会计工作作为经济责任审计的基石，在工作中如果忽视会计制度的重要地位，会计工作就很有可能会出现混乱现象，影响会计工作的效率，需要明晰会计责任，保证会计工作有效开展。会计工作主要是由会计人员完成，会计人员需要有足够的专业技能作为支撑，没有足够的专业技能，一般无法胜任会计工作。会计的工作量大，如果不能配置足够的会计人员，会导致会计工作效率低下，需要根据实际情况配置足额的会计人员。要贯彻会计人员技术标准，让会计人员能够满足日常生活的需要。会计人员要处理企业的财务统计工作，企业的管理人员很有可能对财务数据造价，对会计人员行贿，让会计人员篡改数据，要加强会计人员的道德修养，防止出现受贿和造假的情况。核算的方法常常影响会计工作的效率，如果核算体系不实，数据不准确，很可能无法发挥监督作用，在工作中，还会出现相关人员挪用企业财产的情况，难以保证企业责任的落实。

4 关于完善经济责任审计制度的对策

经济责任审计一般涉及的工作范围很广，工作量大，工作开展起来比较困难，如果不能将经济责任审计工作做好，人事部门就没有足够的依据任用领导干部，审计工作质量就无法达到要求，具体可从以下几方面改进。

4.1 完善经济责任审计相关法律法规

经济责任审计相关的法律法规如果比较全面具体，能够指导经济责任审计的实践工作，就能形成判断评价的统一标准。法律法规不完善，审计人员根据实际情况所做出的评价报告一般也没有实际意义，对于责任的划分比较模糊，难以区分领导责任与主管责任，主体之间的界限不清晰。如果相关法律法规不完善，现实的审计制度就无法发挥作用，不同行业的评价标准也不能得到统一，各种审计规范也各不相同，没有法律作为参考依据，责任审计的内容一般无法达到工作的标准，责任痕迹的范围也不能实现工作的目标。

4.2 创设经济责任审计复核制度

领导干部在企业的经营管理中发挥着重要作用，加强经济责任审计工作，可以加强对领导干部的监督，满足党和国家的要求，要把经济责任审计工作作为干部选拔的重要依据。审计机关如果对干部的工作成绩判断失误，对于领导干部不公平，也不能选贤任能，让领导干部发挥真正的才干。经济责任审计工作具有重要的实践意义，从事经济责任审计的工作人员也应该具有足够的专业技能，如果没有足够的技能，是无法胜任经济责任审计工作的。在注重专业素养的前提下，还要注重道德素质的培养，提高审计人员的职业道德水平。在加强审计工作的同时，不能放松审计复核这一重要的工作环节，要不断健全相关的审计程序建设，完善配套审计调查的方法，认识到法律法规的重要性，灵活运用相关法律条文，规避审计人员业务能力不足而得出不客观的审计评价。

4.3 建立经济责任审计工作的经费保障制度

经济责任审计工作不同于传统审计工作，传统的审计工作所涉及的时间短，审查工作的难度比较低，工作量也小。传统审计工作关注的工作内容一般较单一，工作任务也比较少。经济责任审计工作如果按照传统的审计工作收费，那么冗余的工作内容、较难的工作任务，无法维持经济责任审计工作的经费，会使经济责任审计工作陷入停滞。如果审计工作从单位中抽取经费，让单位支持经济责任审计工作，审计工作的中立性就荡然无存，经济责任审计也就失去了存在的意义，审计人员做出的评价也会失去客观性。任何制度都需要足够经费支持，才能保证工作正常运行，经济责任审计工作也一样，需要给审计工作提供足额的经费，才能保证审计人员的积极性。如果不能建立起足额的经费保障机制，就很难保证经济责任审计发挥作用。

4.4 加强工作人员的培训

在实际的审计过程中，審计人员虽然具有一定的专业技能，但是有些审计人员没有接触过审计工作，常常会出现工作任务完成不好的情况，需要对这些人员进行耐心的引导，帮助这些技术人员提升工作能力，将审计工作做好。单位要开展各种学习培训活动，每个审计人员要保证足额的学习时间。另外，审计人员也要学会将培训课程中学到的知识利用到实践中，单位举办审计交流会议，大家互相帮助、互相提升。

5 结论

综上所述，经济责任审计是国之重器，对明确企业经营管理过程中的责任具有重要意义。但是在实际工作中，经济责任审计仍然存在一定的局限性，笔者从改进审计方式、严循规章制度规范以及明晰审计评价基本原则等方面提出一些具体的建议，希望可以帮助完善经济责任审计制度，为经济责任审计活动提供一定的理论指导。

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